УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 мая 2001 г. N 03-12/22069
Организация может содержать на балансе объекты жилищно -
коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и
т.п.), пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания,
столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха,
санатории, здравпункты и т.п.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для отражения информации о
затратах обслуживающих производств и хозяйств предприятия
используется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги)
обслуживающих производств на сторону (сторонним потребителям или
сотрудникам) на возмездной основе, то оно получает доход от
реализации этой продукции (работ, услуг). В этом случае для целей
бухгалтерского учета предприятие должно определить, являются ли
полученные средства доходом от обычных видов деятельности, то есть
выручкой (счет 90 "Продажи") либо прочими поступлениями (счет 99
"Прибыли и убытки").
В зависимости от признания доходов по операциям реализации
продукции (работ, услуг) обслуживающих производств в бухгалтерском
учете расходы организации подлежат отражению на счетах учета
продаж или прибылей и убытков и, следовательно, участвуют в
формировании финансового результата от реализации продукции
(работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2.3 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" следует руководствоваться Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с подп. "о" п. 2 Положения о составе затрат в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты,
предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за
не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата
очередных и дополнительных отпусков, компенсация за
неиспользованный отпуск и т.д. На основании пункта 7 указанного
Положения данные затраты отражаются в элементе "Затраты на оплату
труда".
Согласно статье 68 КЗоТ РФ ежегодные дополнительные отпуска
предоставляются:
- работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;
- работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства
и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в
организации;
- работникам с ненормированным рабочим днем;
- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в
приравненных к ним местностях;
- в других случаях, предусмотренных законодательством и
коллективными договорами или иными локальными нормативными актами.
Согласно статье 15 Основ законодательства Российской Федерации
об охране здоровья граждан от 22.07.93 N 5487-1 предприятия,
учреждения и организации государственной, муниципальной, частной
систем здравоохранения могут осуществлять свою деятельность только
при наличии лицензии на избранный вид деятельности.
Приказом Минздрава РФ от 03.11.99 N 395 "Об утверждении
номенклатуры учреждений здравоохранения" установлено, что
здравпункты (врачебные, фельдшерские), являющиеся структурными
подразделениями предприятий промышленности, строительства,
транспорта, связи и других организаций, относятся к
амбулаторно - поликлиническим учреждениям здравоохранения.
В соответствии со Списком производств, цехов, профессий и
должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право
на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным
постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 N
298/П-22, врач здравпункта и медпункта, а также средний и младший
медицинский персонал учреждений здравоохранения имеют право на
дополнительный отпуск.
Таким образом, затраты по оплате дополнительных отпусков
медицинским работникам здравпункта, являющегося структурным
подразделением предприятия и оказывающего медицинские услуги (при
наличии соответствующей лицензии) на возмездной основе, могут
быть учтены в себестоимости оказываемых медицинских услуг для
целей налогообложения в соответствии с подп. "о" п. 2 Положения о
составе затрат. Также подп. "п" п. 2 вышеназванного Положения
предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг)
отчислений во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда
работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).
При убыточности данных операций по данным сделкам налоговые
органы могут проверить в соответствии со статьей 40 НК РФ
правомерность применения цен на реализованную продукцию (рыночные,
расчетные цены, а также при реализации работникам организации
решить вопрос о взаимозависимости работников и организации) и
доначислить налоги.
В случае если продукция (работы, услуги) обслуживающего
производства потребляется предприятием в целях, не связанных с
производственной деятельностью, то данные расходы предприятия
должны быть списаны за счет остающейся после уплаты налогов
прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
