УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 мая 2001 г. N 03-12/23141
В соответствии со статьей 1012 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ)
по договору доверительного управления имуществом одна сторона
(учредитель управления) передает другой стороне (доверительному
управляющему) на определенный срок имущество в доверительное
управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление
этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного
им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет
перехода права собственности на него к доверительному
управляющему.
Статьей 1018 ГК РФ установлено, что имущество, переданное в
доверительное управление, обособляется от другого имущества
учредителя управления, а также от имущества доверительного
управляющего. Это имущество отражается у доверительного
управляющего на отдельном балансе, на котором ведется учет
операций по доверительному управлению данным имуществом. Для
расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением,
открывается отдельный банковский счет.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
организация - доверительный управляющий должна вести бухгалтерский
учет хозяйственных операций с отражением результатов этого
учета в:
- балансе для учета операций, осуществляемых в процессе
доверительного управления имуществом;
- балансе для учета собственных хозяйственных операций
организации - доверительного управляющего по выполнению договора
доверительного управления.
Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению
имуществом осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении
в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением
договора доверительного управления имуществом, утвержденными
приказом Минфина РФ от 24.12.98 N 68н.
Порядок отражения операций по выполнению договора
доверительного управления имуществом у доверительного управляющего
регулируется разделом 5 вышеназванных Указаний.
Согласно статье 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет
право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного
управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов,
произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет
доходов от использования этого имущества.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения
и возмещения необходимых расходов, произведенных им при
доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета
46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счет 90 "Продажи" - в
соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета,
утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) в
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Одновременно соответствующая часть затрат по
оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с
кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" (счета 90 "Продажи").
Выявленное сальдо по счету 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" (счету 90 "Продажи") списывается на счет 80 "Прибыли и
убытки" (счет 99 "Прибыли и убытки").
Расходы доверительного управляющего по доверительному
управлению имуществом учитываются при налогообложении прибыли в
соответствии с требованиями Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552(с
учетом изменений и дополнений).
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках
зависит от признания организацией доходов исходя из требований
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, характера
своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения
доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями
(операционными, внереализационными или чрезвычайными).
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных
видов деятельности, показываются по статье "Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Расходы, признанные в бухгалтерском учете как расходы от
обычных видов деятельности, формируют себестоимость продукции
(работ, услуг) и отражаются по статье "Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.
Исходя из вышеизложенного в случае если деятельность по
доверительному управлению имуществом является основной
деятельностью организации, суммы вознаграждения и возмещения
расходов по доверительному управлению имуществом, причитающиеся к
получению (полученные) доверительным управляющим от учредителя
управления, являются доходами от обычных видов деятельности и
могут быть отражены по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в
составе бухгалтерской отчетности доверительного управляющего по
выполнению договора доверительного управления имуществом.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
