УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 25 мая 2001 г. N 15-08/23251

      В  соответствии  со  ст.  10  Закона  Российской  Федерации  от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и  организаций"
   иностранные  юридические  лица   уплачивают  налоги  по   доходам,
   источник которых находится на территории Российской Федерации,  по
   ставке  20  процентов  (за  исключением  доходов  от  дивидендов и
   процентов).
      Суммы доходов  от  фрахта  облагаются  налогом  по   ставке   6
   процентов.
      Если международным договором Российской Федерации  или  бывшего
   СССР  установлены  иные  правила,  чем  те,  которые  содержатся в
   настоящем Законе,  то применяются правила международного  договора
   (ст. 11 Закона).
      Практическое исполнение    положений    налоговых    соглашений
   предполагает   выполнение   ряда   специальных  процедур,  которые
   устанавливаются  и  реализуются  в  соответствии  с   национальным
   законодательством.
      В случае   наличия    соглашения    об    избежании    двойного
   налогообложения,  в котором предусмотрены пониженные ставки налога
   или  полное  освобождение  от  налогообложения  конкретных   видов
   доходов   в   Российской   Федерации,  Инструкцией  Госналогслужбы
   Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и
   доходов  иностранных  юридических  лиц"  предусмотрена возможность
   предварительного,  до выплаты доходов, освобождения в текущем году
   или обложения по пониженным ставкам таких доходов.
      Так, например,  предварительное освобождение или  обложение  по
   пониженным  ставкам может предоставляться в соответствии с п.  6.4
   Инструкции ГНС РФ N 34  в  случаях,  если  получаемые  иностранным
   юридическим  лицом  доходы  от  источников  в Российской Федерации
   имеют регулярный и однотипный характер.
      Такими доходами, о  которых можно заранее  сказать, что они  не
   должны   подлежать   налогообложению   у   источника   выплаты  и,
   следовательно,   по    которым   можно    подать   заявление    на
   предварительное  освобождение  от  удержания  налога  у  источника
   выплаты, могут быть, в  основном, только "пассивные" доходы,  т.е.
   доходы,   вид   которых,   источник   выплаты,   а   зачастую    и
   приблизительная сумма дохода заранее  известны, и их получение  не
   связано  с  активной  коммерческой  деятельностью  нерезидента   в
   Российской Федерации. К "пассивным" доходам, имеющим однотипный  и
   регулярный    характер,    относятся,    например,    периодически
   (неоднократно) выплачиваемые проценты  по кредитным соглашениям  и
   депозитным   вкладам,   корреспондентским   или   текущим  счетам,
   дивиденды, платежи за  использование авторских прав  по лизинговым
   контрактам и т.п.
      Предварительное освобождение иностранной компании,  не  имеющей
   российского  ИНН,  от налогообложения по "активным" доходам,  т.е.
   доходам,  связанным с осуществлением  нерезидентом  самостоятельно
   или  через  третьих  лиц  какой-либо   деятельности  в  Российской
   Федерации,  возможно в строго  ограниченных  случаях,  если  такая
   деятельность  прямо  указана  в конкретном соглашении об избежании
   двойного   налогообложения   как   неприводящая   к    образованию
   постоянного  представительства  (например,  строительная площадка,
   существующая   менее   одного   месяца)   или   как    неподлежщая
   налогообложению  в  Российской  Федерации  деятельность (например,
   международные перевозки).  В таких случаях иностранное юридическое
   лицо   должно   направить   в   налоговый   орган   Заявление   на
   предварительное освобождение по форме  1013DT(1996)  -  основание:
   письмо ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745.
      Соглашением между      Правительством      Союза      Советских
   Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики
   об устранении  двойного  налогообложения  в  отношении  подоходных
   налогов  от  06.10.87  предусмотрено,  что  доход от международных
   перевозок,  получаемый лицом с постоянным местопребыванием в одном
   Договаривающемся  Государстве,  облагаются  налогом  только в этом
   Государстве.
      Термин "международная     перевозка"     означает    перевозку,
   осуществляемую  лицом  с  постоянным  местопребыванием   в   одном
   Договаривающемся    Государстве,    за    исключением   перевозок,
   осуществляемых исключительно между пунктами, находящимися в другом
   Договаривающемся Государстве.
      Учитывая изложенное,  иностранное юридическое лицо может подать
   заявление   на  предварительное  освобождение  от  налогообложения
   доходов от источников в Российской Федерации по форме 1013DT(1996)
   на  суммы дохода,  получаемые от источников в Российской Федерации
   за осуществление международных перевозок. Порядок заполнения формы
   1013DT(1996) приведен в письме Госналогслужбы Российской Федерации
   от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672.
      Что касается   вопроса   о   предварительном   освобождении  от
   налогообложения  экспедиторских  услуг,   оказываемых  иностранным
   юридическим  лицом,  то  в данном случае следует исходить из того,
   где оказываются эти услуги (на территории Российской Федерации или
   вне  ее),  так  как  согласно п.  5.1.11 инструкции Госналогслужбы
   Российской Федерации от 16.06.95 N 34 налогообложению у  источника
   выплаты   в   Российской  Федерации  подлежат  доходы  иностранных
   юридических лиц,  получение которых  не  связано  с  деятельностью
   через  постоянное   представительство,  в  частности  за  работы и
   любого рода услуги,  выполненные и предоставленные  на  территории
   Российской Федерации.
      Таким образом,   если   экспедиторские    услуги    оказываются
   иностранным  юридическим  лицом  за  пределами России,  то объекта
   обложения налогом на доходы от источников в Российской Федерации в
   смысле  инструкции  ГНС РФ N 34 не возникает при наличии первичных
   документов,   подтверждающих   место   оказания   услуг.    Такими
   подтверждающими   документами   являются  акты  приемки  -  сдачи,
   счет/счет   -    фактура    (основание:    Перечень    документов,
   подтверждающих  выполнение  работ,  предоставление услуг и прав на
   результаты   интеллектуальной    деятельности    при    совершении
   внешнеторговых сделок,  утвержденный МВЭС РФ, ГТК РФ и ВЭК РФ 1, 3
   и 9 июля 1997 года N 10-83/2508, 01-23/13044, 07-26/3628).
      В случае,  если  экспедиторские  услуги оказываются иностранным
   юридическим  лицом  на   территории   Российской   Федерации,   то
   предварительное  освобождение  от  налогообложения указанного вида
   дохода не может быть предоставлено в связи с тем,  что Соглашением
   между  Правительством Союза Советских Социалистических Республик и
   Правительством  Финляндской  Республики  об  устранении   двойного
   налогообложения  в  отношении подоходных налогов от 06.10.87 такая
   деятельность прямо  не  указана  как  неприводящая  к  образованию
   постоянного представительства.
      В указанном  случае  в  соответствии  с   п.   6.2   инструкции
   Госналогслужбы  Российской  Федерации от 16.06.95 N 34 иностранное
   юридическое лицо до истечения года со дня получения  дохода  может
   воспользоваться  процедурой возврата налога с дохода от источников
   в Российской Федерации.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин