УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 мая 2001 г. N 06-12/2/23333
Указом Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 763 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента
Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и
нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной
власти" установлено, что нормативные правовые акты федеральных
органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей
территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня
их официального опубликования, если самими актами не установлен
другой порядок вступления их в силу.
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 15.11.2000 N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в
инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
опубликован в "Российской газете" 23.12.2000, то есть вступил в
силу с 3 января 2001 года.
В связи с вступлением в силу отдельных нормативных актов, а
также изменениями в бухгалтерском учете, изменениями и
дополнениями N 5 к Инструкции уточнен порядок исчисления и уплаты
налога на имущество предприятий в 1999-2000 гг., а также
установлен порядок исчисления налоговой базы по налогу на
имущество предприятий, в том числе и в части включения с
01.01.2001 в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятий
затрат, учитываемых в бухгалтерском учете банков на счете 607
"Капитальные вложения".
Таким образом, затраты на капитальные вложения должны быть
учтены при расчете налога на имущество предприятий в 2001 году по
состоянию на начало года и не включаются в налоговую базу по
налогу на имущество предприятий в 2000 году.
По налогу на имущество предприятий порядок расчетов с бюджетом
за филиалы и иные обособленные подразделения организации, не
имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета,
определен статьей 7 Закона Российской Федерации "О налоге на
имущество предприятий". В соответствии со статьей 7 названного
Закона организации, в состав которых входят территориально
обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета (а с 01.01.2000 - обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),
зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту
нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как
произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта
Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на
стоимость основных средств, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.
Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества
филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и
иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и
расчетный счет) банков и других кредитных организаций включаются
остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
- 604 "Основные средства банков" (за минусом сумм износа);
- 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям
банков";
- 610 "Хозяйственные материалы";
- 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом
суммы износа).
На основании изложенного в расчетах сумм налога на имущество
предприятий, причитающихся в бюджеты субъектов Российской
Федерации и местные бюджеты по месту нахождения филиалов и иных
обособленных подразделений, остатки по счетам бухгалтерского
учета 607 "Капитальные вложения", 609 "Нематериальные активы",
61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" не
участвуют.
В соответствии с указанной выше статьей 7 Закона Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий" уплате в бюджет по
месту нахождения головной организации подлежит разница между
суммой налога на имущество, исчисленной в целом по организации, и
суммами налога, уплаченными в бюджеты по месту нахождения
территориально обособленных подразделений.
Учитывая это, а также то, что на территориях субъектов
Российской Федерации по месту нахождения головного офиса банка,
его филиалов и иных обособленных подразделений могут действовать
разные ставки налога на имущество, сумма налога на имущество в
целом по банку равна сумме произведений среднегодовой стоимости
облагаемого налогом имущества филиалов, иных обособленных
подразделений и головной организации (без учета филиалов) на
ставку налога на имущество, действующую на территории субъектов
Российской Федерации, на которой расположены головная
организация, филиалы и иные обособленные подразделения.
При этом при расчете среднегодовой стоимости имущества
головного офиса используются остатки по следующим счетам
бухгалтерского учета:
по балансу банка в целом:
607 "Капитальные вложения" (с 01.01.2001);
609 "Нематериальные активы";
61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям";
по балансу головного офиса:
604 "Основные средства банков" (за минусом сумм износа);
605 "Основные средства, переданные в пользование
организациям банков";
608 "Лизинговые операции";
610 "Хозяйственные материалы";
611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за
минусом суммы износа).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
