УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 30 мая 2001 г. N 15-08/23804

      Согласно ст.  10 Закона  Российской  Федерации  от  27.12.91  N
   2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные
   юридические лица уплачивают налоги по  доходам,  источник  которых
   находится на территории Российской Федерации.
      Налог с  доходов  иностранных  юридических  лиц от источников в
   Российской  Федерации  удерживается  предприятием,   организацией,
   любым другим лицом,  выплачивающим такие доходы,  в валюте выплаты
   при  каждом  перечислении  платежа.  Сумма  налога  зачисляется  в
   федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.
      В соответствии с п.  5.2 инструкции  Госналогслужбы  Российской
   Федерации  от  16.06.95  N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
   иностранных юридических лиц" для целей  налогообложения  не  имеет
   значения направление выплаты:  распоряжение иностранного участника
   своими доходами в пользу третьих  лиц,  своих  представительств  в
   других странах и т.д.
      Таким образом, налоговым агентом (лицом, на которого  возложены
   обязанности  по  исчислению,   удержанию  у  налогоплательщика   и
   перечислению в  соответствующий бюджет  налогов) будет  то лицо, у
   которого  заключен  договор  с  иностранной  фирмой  и  у которого
   соответственно  и  возникает  обязанность  по  выплате  дохода  (в
   рассматриваемом  случае  российское  юридическое  лицо  - Компания
   "Б").
      К доходам от  источников  в  Российской  Федерации,  подлежащих
   налогообложению   относится,  в  частности,  процентный  доход  от
   штрафов за нарушение договорных обязательств (п.  5.1.5 инструкции
   ГНС РФ N 34).
      Статьей 11  Закона  Российской  Федерации  "О налоге на прибыль
   предприятий и организаций" предусмотрено,  что если  международным
   договором  Российской  Федерации или бывшего СССР установлены иные
   правила,  чем  те,  которые  содержатся  в  настоящем  Законе,  то
   применяются правила международного договора.
      В соответствии   со  ст.  11  Соглашения  между  Правительством
   Российской  Федерации  и  Правительством  Украины   об   избежании
   двойного  налогообложения  доходов  и  имущества  и предотвращении
   уклонения от уплаты налогов от 08.02.95,  применяемое в  отношении
   налогов,  взимаемых  у  источника  выплаты  с  1 января 2000 года,
   предусмотрено,  что проценты, возникающие в одном Договаривающемся
   Государстве  и  выплачиваемые  резиденту другого Договаривающегося
   Государства,  могут облагаться налогом в этом другом  Государстве,
   если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.
      Однако  такие  проценты  могут  также  облагаться налогом в том
   Договаривающемся  Государстве,  в  котором   они  возникают  и   в
   соответствии  с  законодательством  этого  Государства,  но   если
   получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог  не
   должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.
      Термин "проценты"  при  использовании  в  этой  статье означает
   доход от долговых требований любого вида.
      Практическое исполнение    положений    налоговых    соглашений
   предполагает  выполнение  ряда   специальных   процедур,   которые
   устанавливаются   и  реализуются  в  соответствии  с  национальным
   законодательством.
      Так, в соответствии с п.  6.4 инструкции Госналогслужбы  РФ  от
   16.06.95  N  34,  если  получаемые  иностранным  юридическим лицом
   доходы от источников в Российской  Федерации  имеют  регулярный  и
   однотипный  характер  и  эти доходы в соответствии с международным
   соглашением об  избежании  двойного  налогообложения  не  подлежат
   обложению налогом в Российской Федерации (подлежат налогообложению
   по пониженным ставкам),  то иностранное юридическое лицо,  имеющее
   фактическое   право  на  получение  таких  доходов,  может  подать
   заявление в местный  налоговый  орган  о  неудержании  (не  полном
   удержании)  налога  от источника по форме 1013DT(1997) - Заявление
   на  предварительное  освобождение  от  налогообложения   пассивных
   доходов от источников в Российской Федерации.
      Таким образом,    инструкцией     предусмотрена     возможность
   предварительного,  до выплаты доходов, освобождения в текущем году
   или обложения по пониженным ставкам таких доходов.
      В случае  невозможности  предварительного  (до выплаты доходов)
   освобождения от налогообложения доходов от источников в Российской
   Федерации иностранное юридическое лицо,  имеющее фактическое право
   на  получение   дохода, в соответствии   с   п.   6.2   инструкции
   Госналогслужбы  Российской Федерации от 16.06.95 N 34 до истечения
   года со дня  получения  дохода  может  воспользоваться  процедурой
   возврата налога с доходов от источников в Российской Федерации.
      Порядок заполнения Заявления на предварительное освобождение от
   налогообложения  пассивных  доходов  от  источников  в  Российской
   Федерации  и  Заявления на возврат налога с дохода от источников в
   Российской Федерации приведен в письме  Госналогслужбы  Российской
   Федерации от 24.06.98 N ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению
   новых  форм  документов  к  инструкции  Госналогслужбы  России  от
   16.06.95 N 34".

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин