УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 15 июня 2001 г. N 06-12/2/26122

      В соответствии  со  статьей  2  Закона  Российской Федерации от
   13.12.91 N 2030-1  "О  налоге  на  имущество  предприятий"  данным
   налогом   облагаются  основные  средства,  нематериальные  активы,
   запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
      Согласно подпункту   "а"  пункта  4  инструкции  Госналогслужбы
   России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты  налога  на
   имущество  предприятий"  при  исчислении  налога  в налоговую базу
   включаются  затраты   организации,   учитываемые   на   счете   08
   "Капитальные    вложения"    (за    исключением   субсчетов   08-1
   "Приобретение земельных  участков",  08-2  "Приобретение  объектов
   природопользования",  08-5  "Затраты,  не  увеличивающие стоимость
   основных средств",  08-7 "Перевод молодняка  животных  в  основное
   стадо",  08-8  "Приобретение  взрослых  животных",  08-9 "Доставка
   животных, полученных безвозмездно").
      Расходы организации по возведению зданий и сооружений,  монтажу
   оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
   расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и
   титульными списками  на  капитальное  строительство, включаются  в
   расчет  среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию
   на  1  число  месяца  квартала,  следующего  за  истечением  срока
   строительства   (монтажа),   установленного  договором  подряда  в
   соответствии  с  проектно  -   сметной   документацией   (проектом
   организации строительства).
      Таким образом,  затраты на капитальное  строительство  (включая
   затраты  на  реконструкцию),  учтенные  на  счете  08 "Капитальные
   вложения",  включаются в расчет среднегодовой стоимости  имущества
   после окончания нормативного срока строительства.
      Следует также  иметь в  виду, что  в соответствии  с пунктом  2
   Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов)  на
   капитальное  строительство"  ПБУ   2/94,  утвержденного   приказом
   Минфина  России  от  20.12.94  N  167,  договор  на  строительство
   является   документом,   устанавливающим   обязательства   сторон,
   участвующих   в   его   заключении   и   выполнении,   по   новому
   строительству,     реконструкции,     расширению,     техническому
   перевооружению,   ремонту   действующих   предприятий,   зданий  и
   сооружений,  а  также  производству  отдельных  видов и комплексов
   подрядных работ, являющихся объектами строительства.
      Согласно пункту 7 указанного Положения затраты  застройщика  на
   строительство  объекта  складываются из расходов,  связанных с его
   возведением  (строительные  работы,   приобретение   оборудования,
   работы   по  монтажу  оборудования,  прочие  капитальные  затраты,
   затраты,  не увеличивающие стоимость основных средств),  вводом  в
   эксплуатацию или сдачей инвестору.
      Пунктом  8  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Учет основных
   средств"  ПБУ  6/01,  утвержденного  приказом  Минфина  России  от
   30.03.2001  N  26н,  установлено,  что  фактическими  затратами на
   приобретение,  сооружение  и  изготовление  основных  средств,   в
   частности,   являются   суммы,   уплачиваемые   организациям    за
   осуществление  работ  по  договору  строительного  подряда  и иным
   договорам, суммы,  уплачиваемые организациям  за информационные  и
   консультационные  услуги,  связанные   с  приобретением   основных
   средств, иные затраты, непосредственно связанные с  приобретением,
   сооружением и изготовлением объекта основных средств.
      Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено,  что затраты на модернизацию  и
   реконструкцию  объекта  основных  средств после их окончания могут
   увеличивать  первоначальную  стоимость  такого  объекта,  если   в
   результате  модернизации  и  реконструкции улучшаются (повышаются)
   первоначально  принятые  нормативные  показатели  функционирования
   (срок  полезного  использования,  мощность,  качество применения и
   т.п.) объекта основных средств.
      Учитывая изложенное,    затраты   на   разработку   технико   -
   экономического обоснования относятся к затратам  на  строительство
   (реконструкцию)    объекта    основных    средств,   увеличивающим
   первоначальную стоимость объекта основных средств,  и включаются в
   расчет  среднегодовой стоимости имущества организации по окончании
   срока  строительства  (реконструкции)  объекта  основных  средств,
   установленного договором на строительство.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин