УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г.МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 18 июня 2001 г. N 02-11/26721

      В соответствии с подп. 12  п. 2  ст.  149  НК  РФ  не  подлежит
   налогообложению  реализация  на  территории  Российской  Федерации
   долей в уставном (складочном) капитале организаций,  паев в паевых
   фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
   инструментов  срочных  сделок  (включая   форвардные,   фьючерсные
   контракты, опционы).
      Согласно Методическим  рекомендациям  по  применению  главы  21
   "Налог   на   добавленную   стоимость"   Налогового   кодекса  РФ,
   утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447,  при
   применении подп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса следует иметь в виду, что
   операции купли - продажи ценных бумаг,  осуществляемые  от  своего
   имени и за свой счет,  налогом не облагаются.  Все иные операции с
   ценными бумагами,  такие  как  изготовление,   хранение,   ведение
   реестра  владельцев  именных  ценных бумаг,  на основе заключенных
   договоров,   внесение   в   реестр   записей   о   переходе   прав
   собственности,   предоставление  клиентам  информации  о  движении
   ценных бумаг,  депозитарные услуги, подлежат обложению  налогом  в
   общеустановленном порядке.
      Таким образом,  реализация паев в паевых фондах кооперативов  и
   паевых   инвестиционных   фондах   и   ценных  бумаг  не  подлежит
   налогообложению на территории Российской Федерации.
      В соответствии  со  ст.  146  НК  РФ  объектом  налогообложения
   признается  реализация  товаров  (работ,  услуг)   на   территории
   Российской Федерации,  в том числе  реализация  предметов залога и
   передача товаров (результатов выполненных работ,  оказание  услуг)
   по соглашению о предоставлении отступного или новации.
      В целях  реализации  положений  ст.   146   следует   учитывать
   следующее.
      В целях налогообложения налогом реализацией товаров,  работ или
   услуг  организацией или индивидуальным предпринимателем признается
   соответственно передача на возмездной  основе (в том  числе  обмен
   товарами,  работами  или  услугами) права собственности на товары,
   результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   возмездное  оказание услуг одним лицом другому лицу,  а в случаях,
   предусмотренных Кодексом,  передача права собственности на товары,
   результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
      Согласно  изложенному   доходы,   полученные   организацией  по
   финансовым вложениям, не являются объектом налогообложения.
      В соответствии   с   п.  5  ст.  149  НК  РФ  налогоплательщик,
   осуществляющий операции  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),
   предусмотренные  п.  3  настоящей  статьи,  вправе  отказаться  от
   освобождения  таких  операций   от   налогообложения,   представив
   соответствующее   заявление  в  налоговый  орган  по  месту  своей
   регистрации в качестве налогоплательщика в срок  не  позднее  1-го
   числа  налогового  периода,  с  которого  налогоплательщик намерен
   отказаться от освобождения или приостановить его использование.
      В пунктах  1  и  2 ст.  149 НК РФ объединены операции,  которые
   освобождаются  от  налогообложения   в   безусловном   порядке   и
   независимо от воли налогоплательщика, совершающего такие операции.
   Следовательно,  при реализации паев в паевых фондах кооперативов и
   паевых  инвестиционных фондах  и ценных бумаг организация не имеет
   права на неприменение вышеназванного освобождения.
      При получении  доходов  по  финансовым  вложениям у организации
   отсутствует право на освобождение от уплаты налога на  добавленную
   стоимость  согласно ст. 149 НК РФ либо  отказ от освобождения, так
   как отсутствует объект налогообложения.
      Согласно ст.    170   НК   РФ   суммы   налога,   предъявленные
   налогоплательщику при приобретении  товаров  (работ,  услуг)  либо
   фактически   уплаченные   им   при  ввозе  товаров  на  таможенную
   территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые
   к  вычету  при  исчислении налога на доходы организаций (налога на
   доходы физических лиц),  в случае использования указанных  товаров
   (работ, услуг) при:
      1) производстве и  (или)  реализации  товаров  (работ,  услуг),
   операции   по   реализации  которых  не  подлежат  налогообложению
   (освобождаются от налогообложения) в соответствии с  пунктами  1-3
   ст. 149 настоящего Кодекса;
      2) производстве  и  (или)  передаче  товаров  (работ,   услуг),
   операции   по   передаче   (выполнению,   оказанию)   которых  для
   собственных   нужд   признаются   объектом    налогообложения    в
   соответствии  с  настоящей главой,  но не подлежат налогообложению
   (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 2 и 3
   ст. 149 настоящего Кодекса;
      3) реализации  товаров  (выполнении  работ,  оказании   услуг),
   местом  реализации  которых  не  признается  территория Российской
   Федерации.
      Согласно ст.  171  НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить
   общую  сумму  налога,  исчисленную  в  соответствии  со  ст.   166
   настоящего Кодекса,  на  установленные настоящей статьей налоговые
   вычеты.
      Таким образом,   при   отсутствии   у   организации  финансовой
   деятельности, то есть отсутствии общей суммы налога, исчисленной в
   соответствии со ст.  166 настоящего Кодекса,  организация не имеет
   права на налоговые вычеты.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин