УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 июня 2001 г. N 03-12/26888
Порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулируется Законом
РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" и Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с п. 11 вышеуказанного Положения о составе
затрат затраты, связанные с производством и реализацией продукции
(работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании
себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям
затрат.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли
(подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям
должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством
отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в
себестоимость (так называемые прямые затраты).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, учет затрат на производство
продукции (работ, услуг) ведется на счете 20 "Основное
производство", при этом аналитический учет затрат на производство
продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности на
открываемых субсчетах к счету 20 "Основное производство".
При осуществлении предприятием видов деятельности, не указанных
в пункте 2.9 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций", общепроизводственные и общехозяйственные расходы
могут быть распределены в порядке, устанавливаемом предприятием
самостоятельно. Данный порядок должен быть закреплен в учетной
политике предприятия на соответствующий отчетный период.
Таким образом, в случае, если организация осуществляет
несколько видов деятельности, в том числе оказывает услуги
общественного питания сторонним потребителям, необходимо
обеспечить раздельный учет финансовых результатов по каждому виду
деятельности.
В соответствии с п. 2.10 вышеуказанной инструкции N 62 в
случае, если многопрофильное предприятие имеет несколько видов
деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление
налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в
целом по предприятию.
Повышенная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет
города Москвы, предусмотрена для предприятий и организаций,
получающих прибыль от проведения посреднических операций и сделок.
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность
предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или
агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре.
Для целей налогообложения не относится к посреднической
заготовительная, снабженческо - сбытовая и торговая деятельность
(кроме комиссионной).
Таким образом, в случае осуществления нескольких видов
деятельности (кроме поименованных в п. 2.9 инструкции N 62), в
т.ч. торговли (за исключением комиссионной) и общественного
питания, то исчисление налога на прибыль будет производиться по
прибыли, сложившейся из сумм прибылей (убытков) от этих видов
деятельности в целом, убыток, сложившийся от оказания услуг
общественного питания, учитывается в общей величине финансового
результата организации за отчетный период.
Вместе с тем в соответствии со ст. 40 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации налоговые органы при осуществлении
контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять
правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным операциям);
3) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения
или в сторону понижения от уровня цен, применяемых
налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам,
услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В указанных случаях налоговый орган вправе вынести
мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных
таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены
исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары,
работы или услуги.
Определение рыночной цены товара (работы, услуги) установлено
пунктом 4 указанной выше статьи Налогового кодекса, согласно
которому рыночной ценой признается цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях.
В случае установления фактов применения цен по сделкам исходя
из принципов, изложенных в ст. 40 НК РФ, производится
корректировка налогооблагаемой прибыли по строке 3.1 Справки о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли" по
приложению N 4 к инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
