УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 июня 2001 г. N 02-11/27804
1. Пунктом 15 постановления Правительства Российской Федерации
от 30.03.2001 N 255 "О мерах по реализации Федерального закона "О
федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что доходы от сдачи
в аренду находящегося в федеральной собственности имущества,
получаемые государственными научными центрами Российской
Федерации, являющимися государственными унитарными предприятиями,
направляются ими на содержание и развитие своей материально -
технической базы.
Указанные доходы поступают на счета этих государственных
научных центров, открытые в учреждениях Центрального банка
Российской Федерации или кредитных организациях.
Контроль за поступлением и расходованием средств от сдачи в
аренду федерального имущества указанных государственных научных
центров осуществляется соответственно Министерством имущественных
отношений Российской Федерации и федеральными органами
исполнительной власти, в ведении которых они находятся.
Таким образом, государственные научные центры Российской
Федерации, являющиеся государственными унитарными предприятиями и
поименованные в перечне, утвержденном в приложении N 1 к
постановлению Правительства РФ от 30.03.2001 N 255, имеют право
доходы от сдачи в аренду находящегося в федеральной собственности
закрепленного за ними имущества направлять на содержание и
развитие их материально - технической базы.
Учитывая вышеизложенное, доходы от сдачи в аренду находящегося
в федеральной собственности имущества, получаемые вышеназванными
организациями, не являются объектом обложения налогом на прибыль.
Что касается вопроса отражения на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных с получением доходов от аренды, расходов,
осуществляемых за счет этих средств, следует иметь в виду
следующее.
В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 29.07.98 N 34н
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации" Министерство финансов
Российской Федерации на основании Федерального закона "О
бухгалтерском учете" и данного Положения разрабатывает и
утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие
нормативные правовые акты и методические указания по
бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного
регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению
организациями на территории Российской Федерации, в том числе при
осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
Таким образом, по вопросам, касающимся порядка ведения
бухгалтерского учета и отчетности, следует обращаться в
Министерство финансов Российской Федерации.
2. В соответствии с п. 3 ст. 161 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации при реализации на территории
Российской Федерации услуг по предоставлению органами
государственной власти и управления и органами местного
самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом
налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом
отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
При оказании услуг научным учреждением по сдаче в аренду
закрепленного за ним федерального или муниципального имущества или
имущества субъектов Российской Федерации на основе договора
аренды, заключенного между арендатором и балансодержателем -
научным учреждением (организация, не относящаяся к органам
государственной власти и управления и органам местного
самоуправления) без органа государственной власти и управления и
органа местного самоуправления (арендодателя), уплату налога в
бюджет осуществляет данное научное учреждение вне зависимости от
того, куда перечисляет арендатор указанную арендную плату - на
счет балансодержателя имущества (научного учреждения), в бюджет
или на специально открытый для этого балансодержателя счет в
органах казначейства.
В случае если договор аренды заключен между арендатором,
балансодержателем - научным учреждением и органами государственной
власти и управления и органами местного самоуправления
(трехсторонний договор), применяется порядок уплаты налога в
бюджет, указанный в п. 3 ст. 161 Кодекса, то есть плательщиком
налога от суммы арендной платы является арендатор федерального,
или муниципального имущества, или имущества субъектов Российской
Федерации.
В зависимости от того, кто является плательщиком налога на
добавленную стоимость от суммы арендной платы, тот и должен
выписывать счет - фактуру с пометкой "аренда государственного или
муниципального имущества". Порядок составления счетов - фактур,
ведения журналов учета счетов - фактур, книг покупок и книг продаж
утвержден постановлениями Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914 и от 15.03.2001 N 189.
Если плательщиком налога является научная организация, то она
составляет счет - фактуру на сумму арендной платы с выделением
налога на добавленную стоимость в двух экземплярах, первый из
которых представляется арендатору имущества. Второй экземпляр
счета - фактуры регистрируется в книге продаж научной организации.
В книге покупок счет - фактура регистрируется только в той части
арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном
периоде на издержки производства и обращения, и в соответствующей
доле подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную
стоимость.
В случае если обязанности плательщика налога возникают у
арендатора, то он должен составить счет - фактуру в одном
экземпляре с пометкой "аренда государственного или муниципального
имущества". Составленный счет - фактура регистрируется в книге
продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы
и НДС. В книге покупок счет - фактура регистрируется только в
той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном
отчетном периоде на издержки производства и обращения и в
соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета налог на
добавленную стоимость.
При этом указанный счет - фактура подписывается руководителем и
главным бухгалтером организации - арендатора и скрепляется печатью
этой организации.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
