УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 июля 2001 г. N 06-12/3/30631
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N
1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом
обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и
сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо -
сбытовой и торговой деятельности.
В соответствии с п. 27 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59
"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды" для организаций, которые определяют выручку от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой
определения выручки от реализации считается день поступления
средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ,
услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день
поступления выручки в кассу или иной момент прекращения
дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары,
работы, услуги), числившейся за покупателем.
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" ставка
налога на пользователей автомобильных дорог установлена с 1
января 2001 г. в размере 1 процента от выручки, полученной от
реализации продукции (работ, услуг); 1 процента от суммы разницы
между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности.
Налог по ставке 1 процент исчисляется и уплачивается по
налоговой базе, возникшей в 2001 г. По налоговой базе за декабрь
2000 г. (IV квартал 2000 г.) налог на пользователей исчисляется по
ранее действовавшей ставке 2,5 процента.
Организация, определяющая для целей налогообложения выручку от
реализации товаров (работ, услуг) по мере оплаты, налог на
пользователей автомобильных дорог исчисляет и уплачивает с сумм,
фактически поступивших на банковский счет (кассу) в оплату товаров
(работ, услуг). Следовательно, выручка, поступившая на банковский
счет (кассу) организации после 1 января 2001 г., включается в
налогооблагаемую базу 2001 г. с применением ставки налога в
размере 1 процента.
Пунктом 44 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
предусмотрено, что суммы налога на пользователей автомобильных
дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по
производству и реализации продукции, выполненным работам и
предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась
указанная реализация.
Согласно вышеназванной инструкции (п. 45) бухгалтерский учет
операций, связанный с начислением и уплатой налога на
пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации. В соответствии
с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000
N 94н, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям
(расчетам) ко взносу в бюджеты. В ранее действующей Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной
приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, по кредиту счета 68
"Расчеты с бюджетом" также отражались суммы налогов, причитающиеся
к взносу в бюджеты.
Таким образом, в бухгалтерском учете налоги и сборы отражаются
в суммах, которые указаны в налоговых декларациях (расчетах) по
налогам и сборам как причитающиеся к уплате за отчетный период.
Соответственно в состав затрат отчетного периода включается сумма
налога на пользователей автомобильных дорог, исчисленная за данный
отчетный период и отраженная в декларации по налогу на
пользователей автомобильных дорог.
Исходя из вышеизложенного, организация, определяющая для целей
налогообложения выручку от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) "по оплате", бухгалтерские записи по начислению налога на
пользователей автомобильных дорог по отгруженной продукции, за
которую оплата еще не поступила, не производит.
В соответствии со ст. 56 части первой НК РФ и Федеральным
законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части
второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные
акты РФ о налогах" и на основании Закона города Москвы от
11.10.2000 N 30 "О признании утратившими силу некоторых
законодательных актов города Москвы о налогах" с 1 января 2001 г.
утрачивает силу Закон города Москвы от 16.03.94 N 5-25 "О налоге
на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной
сферы" со всеми изменениями.
Организация, определяющая для целей налогообложения выручку от
реализации товаров (работ, услуг) по мере оплаты, налог на
содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной
сферы должна исчислять и уплачивать с сумм, фактически
поступивших на банковский счет (кассу) в оплату товаров (работ,
услуг), и, таким образом, из-за отмены с 1 января 2001 г. налога
выручка, поступившая на банковский счет (кассу) организации после
1 января 2001 г., налогом на содержание жилищного фонда и
объектов социально - культурной сферы не облагается.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
