УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                    от 9 июля 2001 г. N 03-12/31220

      В  соответствии  с  п.   12  Положения  о  составе  затрат   по
   производству и реализации  продукции (работ, услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг), и о  порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении прибыли,
   утвержденного  постановлением  Правительства  Российской Федерации
   от 05.08.92 N  552 (с учетом  изменений и дополнений),  затраты на
   производство продукции (работ,  услуг) включаются в  себестоимость
   продукции (работ,  услуг) того  отчетного периода,  к которому они
   относятся,  независимо  от  времени  оплаты  - предварительной или
   последующей.
      В соответствии  с Положением  по бухгалтерскому  учету "Расходы
   организации"  ПБУ   10/99,  утвержденным   приказом   Министерства
   финансов Российской Федерации от  06.05.99 N 33н, в  бухгалтерском
   учете расходы  признаются в  том отчетном  периоде, в  котором они
   имели место,  независимо от  времени фактической  выплаты денежных
   средств и иной формы осуществления.
      При  этом  затраты,  относящиеся  к  реализованной   продукции,
   списываются  в  дебет  счетов  реализации  и  в  общеустановленном
   порядке  участвуют  в   формировании  финансового  результата   за
   отчетный период.
      Корректировка  прибыли,  отраженной  по  данным  бухгалтерского
   учета, для целей налогообложения производится в Справке о  порядке
   определения  данных,  отражаемых  по  строке  1 "Расчета налога от
   фактической прибыли" за  отчетный период, по  форме, установленной
   в приложении N  4 к инструкции  МНС России от  15.06.2000 N 62  "О
   порядке  исчисления   и  уплаты   в  бюджет   налога  на   прибыль
   предприятий и организаций" (далее - Справка).
      По  предприятиям,  установившим  в  качестве  элемента  учетной
   политики формирования налогооблагаемой  базы по налогу  на прибыль
   момент  признания  выручки  от  реализации  по  мере  ее   оплаты,
   прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, по строке  2
   Справки  корректируется  с  учетом  отклонения  суммы  выручки  от
   реализации  продукции  (работ,  услуг),  определенной  по   данным
   бухгалтерского  учета,  от  суммы  выручки,  учитываемой для целей
   налогообложения. В  аналогичном порядке  учитывается и  отклонение
   величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
      Согласно  п.    2  ст.    223  Налогового  кодекса   Российской
   Федерации  при  получении  дохода   в  виде  оплаты  труда   датой
   фактического   получения    налогоплательщиком    такого    дохода
   признается  последний  день  месяца,  за  который ему был начислен
   доход  за  выполненные  трудовые  обязанности  в  соответствии   с
   трудовым договором (контрактом).
      Следовательно,  в  Справке  по  строке  1  отражается   прибыль
   (убыток) по данным  бухгалтерского учета, сформированная  с учетом
   относимых  на  себестоимость  продукции  (работ,  услуг) затрат по
   правилам бухгалтерского  учета, в  том числе  начисленных расходов
   на  оплату  труда.    Корректировка  этого   показателя  в   части
   начисленной,  но  фактически  не  выплаченной  в  отчетном периоде
   заработной платы не производится.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин