УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 12 июля 2001 г. N 03-12/31663
   
      Согласно ст.  990  части второй Гражданского кодекса Российской
   Федерации (далее -  ГК  РФ)  по  договору  комиссии  одна  сторона
   (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
   вознаграждение совершить  одну  или  несколько  сделок  от  своего
   имени, но за счет комитента.
      Вещи (продукция,  товары),  поступившие   к   комиссионеру   от
   комитента  либо  приобретенные  комиссионером  за  счет комитента,
   являются собственностью последнего (п.  1 ст.  996 части второй ГК
   РФ).
      В соответствии со ст.  1001 части  второй ГК РФ комитент обязан
   помимо    уплаты    комиссионного    вознаграждения     возместить
   комиссионеру  израсходованные  им  на   исполнение   комиссионного
   поручения суммы.
      По договору  комиссии   на   реализацию   продукции   (товаров)
   комиссионер  занимается  не  реализацией  продукции  (товаров),  а
   оказывает предприятию -  поставщику  продукции  (товаров)  услугу,
   связанную   с   реализацией   принадлежащей   комитенту  продукции
   (товаров),  и получает за это комиссионное вознаграждение, которое
   является для него выручкой от реализации услуги.
      Из изложенного следует,  что расходы, фактически осуществляемые
   комиссионером  по  поручению  комитента  при  исполнении  договора
   комиссии,   не   являются   затратами   собственно   комиссионера,
   учитываемыми при определении его финансового результата.
      Вышеназванные  расходы   являются   затратами   комитента   как
   собственника    товара    и    возмещаются   комиссионеру   помимо
   комиссионного вознаграждения.
      В бухгалтерском  учете  комиссионера  эти расходы отражаются по
   дебету счета 76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами"
   (субсчет  "Расчеты  с комитентом") как задолженность,  возмещаемая
   комитентом.
      В случае  если комиссионер  принимает указанные расходы на себя
   (при отсутствии в договоре комиссии указания на возмещение  данных
   затрат  комитентом),  источником  их  покрытия  является  прибыль,
   остающаяся в распоряжении комиссионера после налогообложения.
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин