УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 12 июля 2001 г. N 03-12/31259

      С  1  января   2000  г.   введено   в  действие  Положение   по
   бухгалтерскому   учету    "Расходы   организации"    ПБУ    10/99,
   утвержденное приказом  Минфина России  от 06.05.99  N 33н,  п.   5
   которого  установлено,  что  расходы,  связанные с изготовлением и
   продажей продукции,  приобретением и  продажей товаров,  а также с
   выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по  обычным
   видам  деятельности  и  принимаются   к  бухгалтерскому  учету   в
   соответствии с  п.   6 ПБУ  10/99 в  сумме, исчисленной в денежном
   выражении,  равной  величине  оплаты  в  денежной и иной форме или
   величине кредиторской задолженности.
      При  этом   величина  оплаты   определяется  (уменьшается   или
   увеличивается) с  учетом суммовых  разниц, возникающих  в случаях,
   когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в
   иностранной валюте (условных денежных единицах).
      Под  суммовой  разницей   понимается  разница  между   рублевой
   оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в  иностранной
   валюте (условных денежных  единицах), исчисленной по  официальному
   или иному согласованному курсу  на дату принятия к  бухгалтерскому
   учету  соответствующей  кредиторской  задолженности,  и   рублевой
   оценкой   этой   кредиторской   задолженности,   исчисленной    по
   официальному  или  иному  согласованному  курсу  на дату признания
   расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).
      Согласно п.   9 ПБУ  10/99 на  базе расходов  по обычным  видам
   деятельности (в том числе  возникающих у организации -  подрядчика
   суммовых  разниц)  формируется  себестоимость  проданных  товаров,
   продукции,   работ,   услуг,   которая   определяется   для  целей
   формирования    финансового    результата    от    обычных   видов
   деятельности.
      В  случае,  когда  суммовые   разницы  возникают  в   следующих
   отчетных   годах   после   того,   как   стоимость   приобретенных
   материальных  ресурсов  (товаров)  или  строительно  -   монтажных
   субподрядных  работ   в  соответствии   с  действующим   налоговым
   законодательством учтена  при формировании  прибыли от  реализации
   продукции  (работ,  услуг),  указанные  суммовые  разницы не могут
   учитываться  при  формировании  прибыли  от  реализации  продукции
   (работ, услуг) следующего отчетного года.
      В данном случае следует иметь  в виду, что в соответствии  с п.
   15  Положения  о  составе  затрат  по  производству  и  реализации
   продукции  (работ,  услуг),  включаемых  в себестоимость продукции
   (работ, услуг), и  о порядке формирования  финансовых результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,    утвержденного
   постановлением Правительства  Российской Федерации  от 05.08.92  N
   552  (с  изменениями  и  дополнениями), в состав внереализационных
   расходов включаются убытки по операциям прошлых лет, выявленные  в
   текущем году.
      Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского учета
   финансово - хозяйственной деятельности предприятий,  утвержденного
   приказом  Минфина  СССР  от  01.11.91   N  56  (с  изменениями   и
   дополнениями),  определено,  что  к  убыткам  по операциям прошлых
   лет,   выявленным    в   отчетном    году,   относятся    расходы,
   принадлежность  которых  к  предшествующим  годам   подтверждается
   документально  (дополнительные  расходы  по  заказам,  расчеты  по
   которым  закончены  в  прошлых  годах,  возврат сумм по расчетам с
   покупателями за  продукцию, оплаченную  в прошлых  годах, и прочие
   подобные суммы).
      На основании вышеизложенного подобные (отрицательные)  суммовые
   разницы,  возникшие  в  связи  с  рублевой оплатой (погашением) по
   курсу  Банка  России  на  день  платежа  в  2001  г.  кредиторской
   задолженности  (выраженной  в  условных  единицах)  организации  -
   субподрядчику  за  выполненные  им   в  1999  г.   строительно   -
   монтажные работы, стоимость  которых в названном  отчетном периоде
   в целях бухгалтерского  учета отражена организацией  - подрядчиком
   по дебету счета 20 "Основное производство" в качестве расходов  от
   обычных  видов  деятельности  (в  дальнейшем  формирующих   полную
   себестоимость   реализованных   строительно   -   монтажных  работ
   подрядчика,  учитываемую  при  формировании  прибыли от реализации
   продукции (работ, услуг) и, следовательно, финансового  результата
   за  1999  г.),  могут  учитываться  организацией  -  подрядчиком в
   составе  внереализационных  расходов   как  убытки  по   операциям
   прошлых лет  при определении  налогооблагаемой прибыли  за 2001 г.
   без переоценки налоговых обязательств за 1999 г.
      Основание: письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин