УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 июля 2001 г. N 03-12/33451
1. Одной из основных услуг телефонной связи согласно п. 13
Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных
постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N
1235, является предоставление доступа к телефонной сети. В
соответствии с п. 81 стоимость работ по организации абонентской
линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по
подключению абонентской линии к стационарному оборудованию и
подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом
стоимости станционного и линейного оборудования входят в
стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети.
Если оказание такого рода услуг не связано с проведением работ
по прокладке линий связи за счет абонента, то расходы организации
по оплате подключения телефонов в 2001 г. следует рассматривать
как затраты на приобретение услуги.
В соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (далее - Положение) (с учетом изменений и
дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается
оплата услуг связи.
Таким образом, расходы предприятия по оплате услуг по
подключению к телефонной сети, являющейся услугой связи,
учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
предприятия согласно указанному подп. "и" п. 2 Положения при
условии, что использование телефонной линии связано с
производственной деятельностью.
Однако следует иметь в виду, что списание указанных затрат по
подключению телефонов на себестоимость продукции (работ, услуг) и
их учет в целях налогообложения осуществляются равномерно
(пропорционально) в течение периода пользования телефонным
номером, который определяется и устанавливается руководителем
организации.
В случае превышения (уменьшения) реального срока пользования
телефонным номером над первоначально установленным сумма затрат,
списанных ранее в каждом отчетном периоде и учтенных в целях
налогообложения, требует корректировки. (Основание: письмо
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
11.04.2001 N 02-4-08/68-4521.)
Таким образом, затраты, связанные с подключением к телефонной
сети, подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг)
для целей налогообложения равномерно в течение действия договора о
пользовании телефонной сетью.
2. Лицензирование отдельных видов деятельности на территории
Российской Федерации осуществляется в соответствии с
законодательными актами Российской Федерации, в частности в
соответствии с нормами Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ
"О лицензировании отдельных видов деятельности".
В соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, лицензии
на осуществление отдельных видов деятельности не относятся к
нематериальным активам.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от
16.10.2000 N 91н, лицензии также не отнесены к нематериальным
активам.
Поскольку расходы по приобретению лицензии на какой-либо вид
деятельности относятся ко всему сроку ее действия, такие расходы в
соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, как затраты,
произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе
отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию
в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к
которому они относятся.
До 1 января 2001 г. информация о расходах, произведенных в
данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным
периодам, отражалась на счете 31 "Расходы будущих периодов" в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56
(в редакции от 17.02.97), с 1 января 2001 г. согласно новому Плану
счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
используется счет 97 "Расходы будущих периодов".
В то же время необходимо учитывать, что согласно подп. "а" п. 2
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с
производством продукции (работ, услуг).
Таким образом, отнесение на себестоимость продукции (работ,
услуг) затрат по приобретенной лицензии необходимо производить
ежемесячно равномерно в течение всего срока ее использования при
условии ведения, в периоде действия лицензии, организацией
деятельности, на осуществление которой была выдана лицензия.
В том случае, если по окончании срока действия лицензии
производственная деятельность на основании вышеуказанной лицензии
организацией не была начата, затраты, связанные с приобретением
данной лицензии, на себестоимость продукции (работ, услуг)
относить неправомерно.
3. В соответствии с п. 2.1.1 постановления Госстроя России от
26.04.99 N 31 "Об утверждении Методических указаний по определению
стоимости строительной продукции" к капитальному ремонту зданий и
сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных
частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и
инженерно - технического оборудования в связи с их физическим
износом и разрушением на более долговечные и экономичные,
улучшающие их эксплуатационные показатели.
В соответствии с подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание
производственного процесса, в том числе по поддержанию основных
производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на
технические осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и
капитального ремонтов).
Согласно п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.98 N
33н, затраты на ремонт арендованных основных средств включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) у арендатора, но при
условии, что проведение им ремонтных работ за свой счет
предусмотрено в договоре аренды.
Таким образом, затраты по капитальному ремонту арендованного
здания подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг)
арендатора, если проведение ремонтных работ арендатором за свой
счет предусмотрено по договору аренды.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
