УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 25 июля 2001 г. N 03-12/34053

      В соответствии со статьей 9 Федерального закона от  21.11.96  N
   129-ФЗ   "О   бухгалтерском  учете"  все  хозяйственные  операции,
   проводимые  организацией,   должны   оформляться   оправдательными
   документами.   Эти   документы   служат  первичными  учетными,  на
   основании которых ведется бухгалтерский учет.  При этом  первичный
   учетный   документ  должен  быть  составлен  в  момент  совершения
   операции, а если это не представляется возможным - непосредственно
   после ее окончания.
      Поскольку сумма налога на прибыль определяется плательщиками на
   основании   бухгалтерского   учета  и  отчетности  (ст.  8  Закона
   Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1  "О  налоге  на  прибыль
   предприятий    и   организаций"),   то   расходы,   включаемые   в
   себестоимость  продукции  (работ,   услуг),  также   должны   быть
   подтверждены первичными учетными документами.
      Пунктом 12  Положения  о  составе  затрат  по  производству   и
   реализации  продукции  (работ,  услуг),  и  о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552, установлено, что затраты на производство продукции
   (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)
   того отчетного периода,  к которому они относятся,  независимо  от
   времени  оплаты - предварительной или последующей (арендная плата,
   плата  за  абонентское  обслуживание,   плата   за   подписку   на
   периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).
      Документом, подтверждающим  расходы  по   таким   хозяйственным
   операциям  (в  частности, абонентское обслуживание,  междугородние
   телефонные переговоры,  оплата коммунальных услуг  и  т.п.), могут
   являться, например, счета (счета - фактуры) организации, оказавшей
   указанные услуги.
      В том случае,  если услуги оказаны в декабре отчетного года,  а
   документы,  подтверждающие  оказание  услуг,  получены  в   январе
   следующего  года,  то  подобные  расходы  отражаются  в отчетности
   января как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.
      Указанные убытки   учитываются   в   составе  внереализационных
   расходов в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат.
      Основание: письмо  Министерства Российской Федерации по налогам
   и сборам от 03.07.2001 N 02-5-11/281-Т610).

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин