УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 6 августа 2001 г. N 15-08/35954

      В соответствии  с  Законом  Российской  Федерации от 27.12.91 N
   2116-1  "О  налоге   на   прибыль   предприятий   и   организаций"
   организации,   образованные  в  соответствии  с  законодательством
   иностранных государств,  которые осуществляют  предпринимательскую
   деятельность    в    Российской    Федерации    через   постоянные
   представительства,  являются  плательщиками  налога  на   прибыль.
   Налогообложению  подлежит  только  та  часть  прибыли иностранного
   юридического лица,  которая получена в  связи  с  деятельностью  в
   Российской Федерации.
      Согласно инструкции Госналогслужбы России  от 16.06.95 N 34  "О
   налогообложении прибыли  и доходов  иностранных юридических  лиц",
   изданной на основании Закона  РФ "О налоге на  прибыль предприятий
   и  организаций",  налогообложению  подлежит  прибыль   постоянного
   представительства,  определяемая  как  разница  между  выручкой от
   реализации  продукции  (работ,  услуг)  без  налога на добавленную
   стоимость и акцизов,  других доходов и  затратами, непосредственно
   связанными     с     осуществлением     деятельности    постоянным
   представительством.
      Состав затрат,  учитываемых при исчислении налога  на  прибыль,
   определяется в том же порядке,  что и для предприятий,  являющихся
   юридическими лицами по  законодательству  Российской  Федерации, и
   установлен   Положением   о   составе  затрат  по  производству  и
   реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
   постановлением  Правительства  Российской  Федерации от 05.08.92 N
   552, кроме подп. "т" п. 2 этого Положения.
      Согласно п.  13  указанного  Положения  выручка  от  реализации
   продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов)
   определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по
   мере поступления средств за товары (работы,  услуги)  на  счета  в
   учреждения   банков,  а  при  расчетах  наличными  деньгами  -  по
   поступлении средств  в  кассу),  либо  по  мере  отгрузки  товаров
   (выполнения  работ,  услуг)  и предъявления покупателю (заказчику)
   расчетных документов.
      О выбранном  методе определения выручки от реализации продукции
   (работ,   услуг),   а   также   о   принятой   учетной    политике
   налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту постановки на
   учет.
      Как следует из сути поставленного вопроса,  отражение выручки в
   бухгалтерском учете производится налогоплательщиком "по отгрузке",
   а  для  целей  налогообложения  в  соответствии с принятой учетной
   политикой  -  "по   оплате".   При   этом   прибыль   иностранного
   юридического  лица  в связи с деятельностью в Российской Федерации
   рассчитывается прямым методом.
      Несоответствие выручки,   отраженной   в  бухгалтерском  учете,
   выручке,   исчисленной   для   целей   налогообложения,   вызывает
   необходимость  корректировать  для  целей налогообложения прибыль,
   определенную по данным бухгалтерского учета.
      По предприятиям,   установившим  в  качестве  элемента  учетной
   политики формирования налогооблагаемой базы по налогу  на  прибыль
   момент признания выручки от реализации по мере ее оплаты, прибыль,
   определенная по  данным  бухгалтерского  учета,  корректируется  с
   учетом  отклонения  суммы  выручки от реализации продукции (работ,
   услуг),  определенной по данным  бухгалтерского  учета,  от  суммы
   выручки,  учитываемой  для  целей  налогообложения.  В аналогичном
   порядке   учитывается   и   отклонение   величины    себестоимости
   реализованной продукции (работ, услуг).
      В расчете   (декларации)   налога   от   фактической    прибыли
   иностранной   организации  (приложение  к  письму  МНС  России  от
   28.06.99 N ВГ-6-06/510) валовая выручка  от  реализации  продукции
   (работ,  услуг)  и затраты на производство реализованной продукции
   отражаются с учетом произведенной корректировки.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин