УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 8 августа 2001 г. N 15-08/36686

      В соответствии с Законом Российской  Федерации  от  27.12.91  N
   2116-1   "О   налоге   на   прибыль   предприятий  и  организаций"
   налогообложению  подлежит  только  та  часть  прибыли  иностранных
   юридических  лиц,  которая  получена  в  связи  с  деятельностью в
   Российской Федерации.
      Согласно ст.  6 "Прибыль от коммерческой деятельности" Договора
   между  РФ  и  США  об   избежании   двойного   налогообложения   и
   предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
   доходы  и   капитал   от   17.06.92,  если   лицо   с   постоянным
   местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве осуществляет
   или    осуществляло    коммерческую    деятельность    в    другом
   Договаривающемся  Государстве  через  расположенное там постоянное
   представительство,  прибыль  лица  с  постоянным  местопребыванием
   может  облагаться  налогом  в другом Государстве,  но только в той
   части,  которая относится к имуществу или  к  деятельности  такого
   постоянного представительства.
      Для целей настоящей  статьи  термин  "прибыль  от  коммерческой
   деятельности"   включает,   например,   прибыль  от  осуществления
   производственной,  торговой  деятельности,  от  занятий  сельским,
   лесным   хозяйством,   рыболовством,   от  транспорта,  связи  или
   добывающей промышленности,  от сдачи в аренду движимого имущества,
   а также от предоставления услуг силами другого лица.
      Для целей    настоящего     Договора     термин     "постоянное
   представительство"  означает постоянное место деятельности,  через
   которое   лицо   с    постоянным    местопребыванием    в    одном
   Договаривающемся   Государстве,   являющееся   или  не  являющееся
   юридическим лицом, осуществляет коммерческую деятельность в другом
   Договаривающемся  Государстве  и,  в  частности,   включает  место
   управления, отделение, контору и т.д.
      По нашему  мнению,  деятельность  корпорации - резидента США на
   территории Российской Федерации через представительство связана  с
   производством  программного  продукта (предварительная разработка,
   подготовка технической документации,  промежуточное  тестирование,
   управление  качеством  производства  и др.),  предназначенного для
   дальнейшей   реализации,   то   есть   является   производственной
   (соответственно,    коммерческой)    деятельностью    иностранного
   юридического  лица  на  территории  Российской   Федерации   через
   постоянное представительство. Соответственно прибыль, полученная в
   связи с такой деятельностью, подлежит налогообложению в Российской
   Федерации,  что  не  противоречит  положениям вышеуказанной статьи
   Договора.
      Следует также   иметь  в  виду,  что  при  определении  прибыли
   постоянного   представительства   допускается   вычет    расходов,
   понесенных для целей этого постоянного представительства. При этом
   допускается     обоснованное      распределение      документально
   подтвержденных  расходов между лицом с постоянным местопребыванием
   в   одном   Договаривающемся   Государстве   и   его    постоянным
   представительством  в другом Договаривающемся  Государстве.  Такие
   распределяемые     расходы     включают      управленческие      и
   общеадминистративные расходы,  расходы на исследования и развитие,
   процент  и  плату  за  управление,  консультации  или  техническое
   содействие,  понесенные  как в Государстве,  в котором расположено
   постоянное представительство, так и в любом другом месте. Прибыль,
   относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно
   одним и тем же методом,  если  только  нет  веской  и  достаточной
   причины для его изменения.
      Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N  34  "О
   налогообложении  прибыли  и  доходов  иностранных юридических лиц"
   налогообложению подлежит  прибыль  постоянного  представительства,
   определяемая  как  разница  между выручкой от реализации продукции
   (работ,  услуг) без налога на добавленную стоимость,  специального
   налога  и  акцизов,  других  доходов и затратами,  непосредственно
   связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического
   лица    в   Российской   Федерации,   включая   управленческие   и
   общеадминистративные  расходы,  понесенные   как   на   территории
   Российской Федерации, так в отдельных случаях и за границей.
      В случае  если  не представляется  возможным  прямо  определить
   прибыль,  полученную  иностранным  юридическим  лицом  в  связи  с
   деятельностью в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает
   прибыль  условно,  на  основании  дохода иностранного юридического
   лица, полученного в связи с такой деятельностью.
      В случае  если  не  представляется  возможным определить доходы
   иностранного юридического лица, полученные в связи с деятельностью
   в  Российской  Федерации,  налоговый  орган  рассчитывает  прибыль
   условно,  на основании валового дохода  иностранного  юридического
   лица из всех источников,  одним из которых является деятельность в
   Российской Федерации,  исходя из соотношения численности персонала
   представительства  в  Российской  Федерации  к  общей  численности
   персонала иностранного юридического лица.
      В случае  если  не  представляется  возможным определить доходы
   иностранного  юридического  лица  от  всех  источников,  одним  из
   которых  является  деятельность в Российской Федерации,  налоговый
   орган  рассчитывает  прибыль  условно,  на   основании   расходов,
   связанных с такой деятельностью.
      При условном методе расчета прибыли иностранных юридических лиц
   расчет производится исходя из нормы рентабельности 25 процентов.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин