УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 августа 2001 г. N 03-12/37720
Подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1.1 созданной на
основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы
материального производства на финансирование капитальных вложений
собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
На основании п. 7 ст. 6 указанного Закона налоговая льгота в
виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами,
установленными пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и
"е") и 5 ст. 6 вышеназванного Закона), не должна уменьшать
фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем
на 50%.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.93 N
160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и
Инструкцией по заполнению форм федерального статистического
наблюдения по капитальному строительству, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.
Таким образом, вышеназванным Законом установлен порядок,
согласно которому льгота на финансирование капитальных вложений
предоставляется предприятиям сферы материального производства,
осуществляющим развитие собственной производственной базы.
Под собственной производственной базой в целях применения
указанной льготы для предприятий, осуществляющих ее развитие,
понимаются фактически произведенные затраты на создание или
приобретение объектов основных фондов или их частей в
собственность за счет собственных средств (прибыли, оставшейся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов), то есть объекты
основных фондов (или отдельные их части) после завершения
процесса их создания или приобретения зачисляются в состав
основных средств и отражаются по дебету счета 01 "Основные
средства" в составляемом налогоплательщиком бухгалтерском
балансе.
При этом п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" установлено, что при предоставлении
льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения,
принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты
независимо от срока окончания строительства и ввода в
эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные
вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа,
начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с
начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".
По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не
требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при
определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные
средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, определено, что к
незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные
актами приемки - передачи основных средств и иными документами
(включая документы, подтверждающие государственную регистрацию
объектов недвижимости в установленных законодательством случаях)
затраты на приобретение зданий.
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной
эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются
как незавершенные капитальные вложения.
В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса в случаях,
когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации,
право собственности у приобретателя возникает с момента такой
регистрации, если иное не установлено законом.
Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним",
вступившим в силу с 31 января 1998 г., в соответствии с нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним
представляет юридический акт признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения
права собственности на недвижимые вещи.
На основании вышеизложенного объект недвижимости, право
собственности на который не зарегистрировано в государственном
реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств. Указанный объект до момента
регистрации права собственности должен отражаться на счете 08
"Капитальные вложения".
Данная позиция изложена в письме МНС России от 28.04.2000 N
ВГ-6-02/334@.
В случае, когда организация произвела фактические затраты по
приобретению основных средств и отражение их стоимости в разных
отчетных периодах, следует руководствоваться следующим:
- если стоимость основных фондов отражена по дебету счета 01
"Основные средства" в предыдущем году, а оплата произведена в
текущем году, то предприятие вправе воспользоваться вышеуказанной
льготой по налогу на прибыль за отчетный период текущего года;
- если оплата стоимости основных фондов была произведена в
предыдущем году, а отражение их стоимости в учете произведено в
текущем году, то организации представляется возможным заявить
льготу в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от
фактической прибыли за тот период, когда были фактически
произведены (оплачены) затраты по приобретению основных средств,
то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.
При этом организациям, которым указанная льгота по налогу на
прибыль предоставлялась в ином порядке (по итогам годовых расчетов
за 1998, 1999, 2000 годы), фактически внесенные в бюджет суммы
налога на прибыль в связи с изменением порядка предоставления
прибыли возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.
Данная позиция изложена в письме МНС России от 15.02.2001 N
ВГ-6-02/139.
Таким образом, если предприятие сферы материального
производства приобретает объект недвижимости производственного
назначения по договору купли - продажи, то возможность у
предприятия воспользоваться льготой по налогу на прибыль согласно
подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 возникает в том отчетном периоде, когда предприятием
фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению объекта
недвижимости, при наличии документов, подтверждающих принятие
указанного объекта производственного назначения по дебету счета 01
"Основные средства".
В случае если принятие объекта недвижимости к учету в составе
основных средств произведено в последующий после периода оплаты
отчетный период, то организация имеет право в соответствии со ст.
81 Налогового кодекса РФ произвести перерасчет налоговых
обязательств за период, в котором объект был оплачен, путем
подачи скорректированной декларации с учетом льготы согласно
подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
|
