УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                     ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ Г. МОСКВЫ

                                ПИСЬМО
                  от 28 августа 2001 г. N 15-08/39220

      В соответствии  с  Законом  Российской  Федерации от 27.12.91 N
   2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные
   юридические  лица  уплачивают налоги по доходам,  источник которых
   находится на территории Российской Федерации.  Налог с  доходов  в
   виде  дивидендов  удерживается  по  ставке  15 процентов.  Налог с
   доходов иностранных юридических лиц  от  источников  в  Российской
   Федерации  удерживается предприятием,  организацией,  любым другим
   лицом,  выплачивающим такие доходы,  в валюте выплаты  при  каждом
   перечислении платежа.
      Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской  Федерации
   предусмотрено,   что   если   международным  договором  Российской
   Федерации,  содержащим  положения,  касающиеся  налогообложения  и
   сборов,  установлены  иные  правила  и нормы,  чем предусмотренные
   настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с  ним  нормативными
   правовыми актами о налогах и (или) сборах,  то применяются правила
   и нормы международных договоров Российской Федерации.  Аналогичная
   норма  содержится  в  ст.  11  Закона  РФ  "О  налоге  на  прибыль
   предприятий и организаций".
      В случае    наличия    соглашения    об    избежании   двойного
   налогообложения,  в котором предусмотрены пониженные ставки налога
   или   полное  освобождение  от  налогообложения  конкретных  видов
   доходов в Российской Федерации,  инструкцией Госналогслужбы России
   от  16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
   юридических лиц"  предусмотрена  возможность предварительного,  до
   выплаты  доходов,  освобождения  в  текущем  году или обложения по
   пониженным ставкам таких доходов.
      Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации
   и   Правительством   Республики   Кипр   об   избежании   двойного
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал  от
   04.12.98 предусмотрено,  что дивиденды,  выплачиваемые  компанией,
   являющейся   резидентом   одного   Договаривающегося   Государства
   (Российской  Федерации),   резиденту   другого   Договаривающегося
   Государства  (Республики  Кипр),  могут  облагаться налогом в этом
   другом Государстве (Республике Кипр).
      Однако такие  дивиденды  могут  также  облагаться налогом в том
   Государстве,  резидентом которого является компания, выплачивающая
   дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства,
   но если лицо,  имеющее фактическое право  на  дивиденды,  является
   резидентом  другого Государства,  то взимаемый таким образом налог
   не должен превышать:
      a) 5 процентов  от общей суммы  дивидендов, если лицо,  имеющее
   фактическое право на дивиденды,  прямо вложило в капитал  компании
   сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США;
      б) 10  процентов от  общей суммы  дивидендов во  всех остальных
   случаях.
      Термин "дивиденды"   при   использовании   в  настоящей  статье
   означает доходы от акций или других прав,  не являющихся долговыми
   требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы
   от  других  корпоративных  прав,  которые   подлежат   такому   же
   налогообложению,   как   доходы   от   акций,  в   соответствии  с
   законодательством того Государства,  резидентом которого  является
   компания, распределяющая прибыль.
      Таким образом,  Соглашением предусмотрена возможность удержания
   налога  по  пониженным  ставкам  в  зависимости от размера прямого
   вложения в капитал.
      Для осуществления  процедуры  обложения  по  пониженным ставкам
   дохода в  виде  дивидендов,  получаемого  иностранным  юридическим
   лицом   от   источников   в   Российской   Федерации,  иностранное
   юридическое лицо,  имеющее фактическое право  на  получение  таких
   доходов,  может  подать  заявление  в  местный  налоговый орган об
   удержании  по  пониженным   ставкам   налога   от   источника   по
   установленной  форме  (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы
   России  от  16.06.95  N  34   -   Заявление   на   предварительное
   освобождение  от налогообложения пассивных доходов от источников в
   Российской Федерации).
      Формы  документов,  установленные  инструкцией   Госналогслужбы
   России от  16.06.95 N  34, а  также разъяснения  по их  заполнению
   разрабатываются Министерством  Российской Федерации  по налогам  и
   сборам  (ранее  -   Госналогслужба  России).  Порядок   заполнения
   Заявления  на  предварительное  освобождение  от   налогообложения
   пассивных  доходов  от  источников  в  Российской Федерации (форма
   1013DT(1997) приведен в  письме Госналогслужбы России  от 24.06.98
   N  ВГ-6-06/374   "О  рекомендациях   по  заполнению   новых   форм
   документов к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34".

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин