Вопрос:  Просим  дать разъяснение, подлежат ли  налогообложению
   получаемые   нашей   компанией  дивиденды  по   акциям   российских
   юридических   лиц   и   возможна  ли  процедура   освобождения   от
   налогообложения  указанных  видов  доходов  в  связи   с   наличием
   Соглашения    между   Правительством   Российской    Федерации    и
   Правительством    Республики    Кипр    об    избежании    двойного
   налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                     ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ Г. МОСКВЫ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 28 августа 2001 г. N 15-08/39220
   
       В  соответствии с Законом Российской Федерации  от  27.12.91  N
   2116-1  "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные
   юридические  лица  уплачивают налоги по доходам,  источник  которых
   находится  на территории Российской Федерации. Налог  с  доходов  в
   виде  дивидендов  удерживается  по ставке  15  процентов.  Налог  с
   доходов  иностранных  юридических лиц от  источников  в  Российской
   Федерации  удерживается  предприятием, организацией,  любым  другим
   лицом,  выплачивающим  такие доходы, в валюте  выплаты  при  каждом
   перечислении платежа.
       Статьей  7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
   предусмотрено,   что   если  международным   договором   Российской
   Федерации,  содержащим  положения,  касающиеся  налогообложения   и
   сборов,  установлены  иные  правила и  нормы,  чем  предусмотренные
   настоящим  Кодексом и принятыми в соответствии с  ним  нормативными
   правовыми  актами о налогах и (или) сборах, то применяются  правила
   и  нормы  международных договоров Российской Федерации. Аналогичная
   норма   содержится  в  ст.  11  Закона  РФ  "О  налоге  на  прибыль
   предприятий и организаций".
       В    случае    наличия   соглашения   об   избежании   двойного
   налогообложения, в котором предусмотрены пониженные  ставки  налога
   или   полное  освобождение  от  налогообложения  конкретных   видов
   доходов  в Российской Федерации, инструкцией Госналогслужбы  России
   от  16.06.95  N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
   юридических  лиц"  предусмотрена возможность  предварительного,  до
   выплаты  доходов,  освобождения в текущем  году  или  обложения  по
   пониженным ставкам таких доходов.
       Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации
   и    Правительством   Республики   Кипр   об   избежании   двойного
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал   от
   04.12.98  предусмотрено,  что дивиденды,  выплачиваемые  компанией,
   являющейся    резидентом   одного   Договаривающегося   Государства
   (Российской   Федерации),   резиденту   другого   Договаривающегося
   Государства  (Республики  Кипр), могут облагаться  налогом  в  этом
   другом Государстве (Республике Кипр).
       Однако  такие  дивиденды могут также облагаться налогом  в  том
   Государстве,  резидентом которого является компания,  выплачивающая
   дивиденды,  и в соответствии с законодательством этого Государства,
   но  если  лицо,  имеющее фактическое право на  дивиденды,  является
   резидентом  другого Государства, то взимаемый таким  образом  налог
   не должен превышать:
       а)  5  процентов от общей суммы дивидендов, если лицо,  имеющее
   фактическое  право на дивиденды, прямо вложило в  капитал  компании
   сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США;
       б)  10  процентов от общей суммы дивидендов во  всех  остальных
   случаях.
       Термин   "дивиденды"  при  использовании  в  настоящей   статье
   означает  доходы от акций или других прав, не являющихся  долговыми
   требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также  доходы
   от   других   корпоративных  прав,  которые  подлежат   такому   же
   налогообложению,   как   доходы  от   акций,   в   соответствии   с
   законодательством  того Государства, резидентом  которого  является
   компания, распределяющая прибыль.
       Таким  образом, Соглашением предусмотрена возможность удержания
   налога  по  пониженным  ставкам в зависимости  от  размера  прямого
   вложения в капитал.
       Для  осуществления  процедуры обложения по  пониженным  ставкам
   дохода  в  виде  дивидендов,  получаемого  иностранным  юридическим
   лицом   от   источников   в   Российской   Федерации,   иностранное
   юридическое  лицо,  имеющее фактическое право  на  получение  таких
   доходов,  может  подать  заявление в  местный  налоговый  орган  об
   удержании   по   пониженным  ставкам   налога   от   источника   по
   установленной  форме  (приложение N 11 к инструкции  Госналогслужбы
   России   от   16.06.95   N  34  -  Заявление   на   предварительное
   освобождение  от налогообложения пассивных доходов от источников  в
   Российской Федерации).
       Формы   документов,  установленные  инструкцией  Госналогслужбы
   России  от  16.06.95  N 34, а также разъяснения  по  их  заполнению
   разрабатываются  Министерством Российской Федерации  по  налогам  и
   сборам   (ранее   -  Госналогслужба  России).  Порядок   заполнения
   Заявления   на   предварительное  освобождение  от  налогообложения
   пассивных  доходов  от  источников в  Российской  Федерации  (форма
   1013DT(1997) приведен в письме Госналогслужбы России от 24.06.98  N
   ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению новых форм документов  к
   инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34".
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                              государственный советник
                                            налоговой службы III ранга
                                                          А.А. Глинкин