УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 сентября 2001 г. N 08-11/40556
В соответствии с п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской
Федерации сумма уплаченного распределяющей доход организацией
налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли,
распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика,
который в соответствии со ст. 11 Кодекса является налоговым
резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения
обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем
дивидендов.
Согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам при направлении на выплату дивидендов суммы
прибыли, полученной от разных видов деятельности, либо прибыли,
полученной в течение ряда лет, налогооблагаемой по разным ставкам,
для проведения зачета исчисленной суммы налога на доходы
физических лиц с начисленных дивидендов организация определяет
способ проведения зачета.
Первый способ основан на раздельном учете суммы прибыли,
облагаемой (освобождаемой от уплаты налога), направленной на
выплату дивидендов, и проведении зачета исходя из сложившегося
соотношения между общей суммой дивидендов и суммой прибыли
(дохода) организации, направленной на выплату дивидендов.
Пример 1. Организация получила доход в виде дивидендов по
акциям в сумме 120000 руб., с которых уплачен налог по ставке 15%
в сумме 18000 руб. Кроме того, организация получила 5000 руб.
доходов, освобождаемых от налогообложения, и 10000 руб. доходов,
налог с которых уплачен по ставке 30% в сумме 3000 руб.
Физическому лицу - акционеру начислено дивидендов 2000 руб.
Сумма налога на доходы физического лица по ставке 30%,
установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, исчислена в сумме 600 руб. Для
проведения зачета сумма дивидендов подразделяется на 1800 руб.
(дивиденды, начисленные за счет прибыли, облагаемой по ставке
15%), 160 руб. (дивиденды, начисленные за счет прибыли, облагаемой
по ставке 30%), 40 руб. (дивиденды, начисленные за счет прибыли,
освобождаемой от налогообложения). Сумма налога, принимаемая к
зачету, составит 318 руб. [(1800 руб. x 15%) + (160 руб. x 30%) +
(40 руб. x 0%)]. Сумма налога на доходы физического лица,
удержанная при выплате дивидендов, составит 282 руб. (600 руб. -
318 руб.).
Второй способ основан на исчислении процента зачета исходя из
соотношения между уплаченной организацией суммой налога на прибыль
и суммой валовой прибыли, уменьшенной на не подлежащие
налогообложению целевые расходы, произведенные за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации.
В таком случае процент зачета, исходя из приведенных в
предыдущем примере данных, определяется в размере 15,6% [(18000
руб. + 3000 руб.) : (120000 руб. + 10000 руб. + 5000 руб.)].
Сумма налога, принимаемая к зачету, составит 312 руб. (2000 руб. x
15,6%).
Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации
организация уменьшает исчисленную сумму налога на прибыль на сумму
средств, направленных на цели, поименованные таким законом, уплата
налога на прибыль в соответствующей части фактически не
производится. В связи с чем при проведении зачета исчисленной
суммы налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов,
распределяемых организацией, воспользовавшейся названной льготой
согласно закону субъекта Российской Федерации, организация должна
исчислить процентное соотношение между фактически уплаченным
налогом на прибыль и суммой налогооблагаемой прибыли. Исходя из
такого соотношения производится зачет исчисленной суммы налога на
доходы физических лиц с суммы дивидендов, исчисленных акционерам -
физическим лицам.
Пример 2. В соответствии с законом, принятым субъектом
Российской Федерации, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в
бюджет субъекта, уменьшается на суммы, направленные на реализацию
целевых программ по улучшению экологической обстановки.
Организация перечислила в экологический фонд 70000 руб., сумма
налогооблагаемой прибыли составила 1000000 руб., сумма
исчисленного налога на прибыль по общей ставке 30%, в том числе в
федеральный бюджет по ставке 11%, в сумме 110000 руб., в бюджет
субъекта по ставке 19% в сумме 190000 руб. Сумма налога на
прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта, уменьшается на
70000 руб., перечисленных организацией в экологический фонд. Всего
организация уплатила налога на прибыль 230000 руб. [(110000 +
(190000 - 70000)]. Ставка, исходя из которой производится зачет
суммы налога на доходы физических лиц с начисленных дивидендов,
определяется в размере 23% [(230000 : 1000000) x 100%].
Организация, воспользовавшаяся льготами по уплате налога на
прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации в
части уменьшения облагаемой прибыли на сумму фактически
произведенных организацией целевых расходов за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации, зачет исчисленной суммы
налога на доходы физического лица с дивидендов производит по
ставке, исходя из которой был уплачен налог на прибыль.
Например, организация направила на финансирование капитальных
вложений 100000 руб. за счет прибыли, остающейся в ее
распоряжении. В таком случае облагаемая прибыль, полученная за
налогооблагаемый период, в размере 800000 руб. при исчислении
налога уменьшается на 100000 руб. Налог исчисляется и уплачивается
по общей ставке 30%, сумма уплаченного налога составляет 210000
руб. (700000 x 30%). На выплату дивидендов направляется 150000
руб. Исчисление налога на доходы физических лиц с дивидендов,
начисленных каждому акционеру - физическому лицу, производится по
ставке 30%, по этой же ставке 30% производится зачет исчисленной с
дивидендов суммы налога на доходы физических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
|
