УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2001 г. N 09-11/42229
Исходя из содержания ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации, аренда означает предоставление какого-либо имущества
во временное пользование за определенную плату на основе договора
аренды.
Сдача в аренду или иное использование имущества
предпринимательской деятельностью не является, вследствие чего
обязанности по постановке на налоговый учет у физических лиц,
получающих такие доходы, не возникает.
В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее -
Закон), действие которого распространяется на доходы физических
лиц, полученные до 1 января 2001 г., декларация о фактически
полученных доходах и произведенных расходах представляется
физическими лицами налоговому органу по месту постоянного
жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
В случае появления в течение года источников доходов, указанных
в главе IV данного Закона, физические лица подают декларацию в
пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких
источников. В декларации указываются размер дохода, полученного
ими от такого источника за первый месяц, и размер ожидаемого
дохода до конца текущего года.
При этом согласно подп. "г" п. 41 инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" (далее - Инструкция), к налогообложению в порядке
и размерах, предусмотренных разделом IV Инструкции, привлекаются
физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры,
гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, - по
доходам, получаемым как в денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, при сдаче в 2000 г. нежилого помещения в аренду
физическое лицо обязано было подать декларации о доходах в порядке
и сроки, предусмотренные п. 1 ст. 18 Закона.
В соответствии с положениями главы 23 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход, полученный от
сдачи в аренду имущества, с 1 января 2001 г. подлежит
налогообложению по ставке 13 процентов.
Статьей 228 Кодекса определены категории налогоплательщиков,
исчисление и уплата налога которыми производится на основании
налоговой декларации, представляемой ими в налоговый орган по
месту своего учета по окончании налогового периода. В соответствии
с подп. 1 п. 1 данной статьи исчисление и уплату налога на доход
производят физические лица исходя из сумм вознаграждений,
полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами,
на основе заключенных договоров гражданско - правового характера,
включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого
имущества.
На основании п. 2 ст. 228 налогоплательщики самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет
в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 228 предусмотрена обязанность налогоплательщика
представлять в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные п. 1
ст. 229 Кодекса. Таким образом, налоговую декларацию о сумме
дохода, полученной от сдачи помещения в аренду, налогоплательщик
обязан представить только по окончании года не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанности по
представлению авансовой декларации физическими лицами, начавшими
получать доходы от сдачи в аренду имущества после 1 января 2001
г., Кодексом не предусмотрено.
Согласно п. 4 ст. 228 общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой
декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в
срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
В соответствии со ст. 113 Кодекса лицо не может быть привлечено
к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со
дня его совершения либо со следующего дня после окончания
налогового периода, в течение которого было совершено данное
правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового
правонарушения применяется в отношении всех налоговых
правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания
соответствующего налогового периода применяется в отношении
налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122
Кодекса.
Статья 119 Кодекса предусматривает ответственность
налогоплательщика за непредставление в налоговый орган в
установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой
декларации, которая в соответствии со ст. 80 Кодекса представляет
собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах
и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и
исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с
исчислением и уплатой налога.
Из вышеизложенного следует, что налоговые органы вправе
привлекать налогоплательщика к ответственности, установленной ст.
119 Кодекса, только за непредставление им в срок декларации о
фактически полученных доходах и произведенных расходах.
Одновременно Управление обращает внимание на то, что п. 1 ст.
126 Кодекса установлена ответственность налогоплательщика за
непредставление в установленный срок в налоговые органы документов
и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, в случае непредставления физическим лицом
декларации о предполагаемом доходе в пятидневный срок по истечении
месяца со дня появления источников доходов, указанных в главе IV
Закона и полученных до введения в действие части второй Кодекса,
налоговые органы вправе привлечь его к ответственности,
установленной п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в
размере 50 руб.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
|
