УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 19 октября 2001 г. N 03-08/48131
   
      На основании п.  1 ст.  819 части второй  Гражданского  кодекса
   Российской Федерации  (далее  - ГК РФ) по кредитному договору банк
   или иная кредитная организация (кредитор)  обязуются  предоставить
   денежные средства  (кредит)  заемщику  в  размере  и  на условиях,
   предусмотренных договором,   а   заемщик   обязуется    возвратить
   полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
      К отношениям  по  кредитному  договору   применяются   правила,
   предусмотренные параграфом 1 "Заем" главы 42 "Заем и кредит" части
   второй ГК РФ,  если иное  не  предусмотрено  правилами  настоящего
   параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.
      В соответствии   с   Положением   о   порядке    предоставления
   (размещения) кредитными   организациями   денежных  средств  и  их
   возврата (погашения),  утвержденным ЦБ  РФ  от  31.08.98  N  54-П,
   предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка
   может осуществляться  путем  открытия  кредитной  линии,  то  есть
   заключения соглашения  (договора)  о  максимальной  сумме кредита,
   которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока
   и при соблюдении определенных условий соглашения.
      Под открытием кредитной линии следует понимать также заключение
   соглашения (договора) на предоставление денежных средств,  условия
   которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий
   разового кредитного соглашения (договора).
      В соответствии с Законом  Российской  Федерации  "О  налоге  на
   прибыль предприятий  и  организаций" от 27.12.91 N 2116-1 перечень
   затрат, включаемых в себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  и
   порядок формирования   финансовых   результатов,  учитываемых  при
   расчете налогооблагаемой   прибыли,    определяются    федеральным
   законом. До   принятия   федерального   закона   перечень  затрат,
   включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), регулируется
   Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
   (работ, услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции   (работ,
   услуг), и   о   порядке   формирования   финансовых   результатов,
   учитываемых при     налогообложении     прибыли,      утвержденным
   постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
      Согласно  подп.  "с"  п.  2  вышеуказанного Положения о составе
   затрат  в  себестоимость   продукции  (работ,  услуг)   включаются
   затраты  на  оплату  процентов  по  полученным кредитам банков (за
   исключением  ссуд,  связанных  с  приобретением  основных средств,
   нематериальных  и   иных  внеоборотных   активов),  процентов   за
   отсрочки   оплаты    (коммерческие    кредиты),    предоставляемые
   поставщиками  (производителями  работ,   услуг)  по   поставленным
   товарно - материальным  ценностям (выполненным работам,  оказанным
   услугам),  процентов  по  полученным  заемным  средствам,  включая
   кредиты банков и  других организаций, используемым  лизингодателем
   для осуществления операций лизинга.
      Положением о  составе  затрат  установлено,  что  по  кредитам,
   полученным в    иностранной    валюте,    проценты    для    целей
   налогообложения относятся   на   себестоимость  продукции  (работ,
   услуг) в пределах ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта.
   Письмом Минфина России, Госналогслужбы России, Минэкономики России
   и Банка России от 28.12.95, 29.12.95, 04.01.96 N 135, НП-6-01/670,
   СИ-517, 224  "Об установлении для целей налогообложения предельной
   ставки по уплате процентов по  ссудам,  полученным  в  иностранной
   валюте" для  целей  налогообложения  в  Российской  Федерации  при
   получении кредитов  в   иностранной   валюте   предельная   ставка
   процентов в  валюте  для отнесения на себестоимость установлена 15
   процентов годовых.  Причем для целей  налогообложения  учитываются
   только фактически оплаченные проценты.
      В  то  же  время  согласно  подп.  "а" п. 1 Положения о составе
   затрат себестоимость продукции  (работ, услуг) представляет  собой
   стоимостную оценку используемых в процессе производства  продукции
   (работ,  услуг)  природных  ресурсов,  сырья, материалов, топлива,
   энергии,  основных  фондов,  трудовых  ресурсов,  а  также  других
   затрат, связанных с производством и реализацией.  То есть  затраты
   включаются в себестоимость продукции  (работ, услуг) только в  том
   случае, если они непосредственно связаны с процессом  производства
   и реализации.
      Согласно п.   6   Положения   по   бухгалтерскому  учету  "Учет
   материально - производственных запасов"  ПБУ  5/98,  утвержденного
   приказом Минфина   России   от  15.06.98  N  25н  (в  редакции  от
   24.03.2000), затраты по оплате  процентов  по  заемным  средствам,
   если они  связаны  с  приобретением материально - производственных
   запасов и произведены до даты  оприходования  запасов  на  складах
   организации, могут    включаться   в   фактическую   себестоимость
   материально - производственных запасов.
      Следовательно, если    оплата    процентов    произведена    до
   оприходования запасов,  затраты по их оплате могут  относиться  на
   увеличение стоимости  товарно  -  материальных ценностей.  Если же
   проценты за пользование полученными кредитами банка оплачены после
   оприходования материально - производственных запасов, используемых
   в процессе производства продукции (работ, услуг), то затраты по их
   оплате включаются  в  себестоимость  продукции (работ,  услуг) для
   целей налогообложения в соответствии с подп. "с" п. 2 Положения  о
   составе затрат.
      Таким образом,  с учетом вышеизложенного  расходы  организации,
   связанные с   оплатой   процентов   по   банковским  кредитам  (за
   исключением ссуд,  связанных  с  приобретением  основных  средств,
   нематериальных и   иных   внеоборотных   активов),   включаются  в
   себестоимость продукции (работ,  услуг) в  вышеуказанных  пределах
   при подтверждении   использования  кредита  на  цели  производства
   продукции (работ, услуг).
      В случае, когда организация не использовала кредитные ресурсы в
   вышеуказанных целях,  проценты за пользование данным  кредитом  на
   себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся.
      При этом следует отметить,  что в случае  расходования  кредита
   банка одновременно   на  разные  цели  включение  в  себестоимость
   продукции (работ,  услуг) процентов по кредиту возможно  лишь  при
   ведении раздельного учета процентов по кредиту банка,  полученному
   и израсходованному,    например,    на    покрытие    кредиторской
   задолженности за   поставленные   виноматериалы   и   приобретение
   основных средств.
      Налоговое законодательство  не  содержит  ограничений  в  части
   использования организацией полученного кредита  (кредитной  линии)
   от одного банка на оплату кредиторской задолженности через банк, в
   котором находятся на контроле паспорт сделки и  все  документы  по
   таможенному оформлению,   если   это   не   противоречит  условиям
   кредитного договора и заключенному контракту.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин