УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 октября 2001 г. N 04-11/50565
В соответствии с п. 1 ст. 236 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Федерального Закона от 29.12.2000
N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому
социальному налогу (взносу) для налогоплательщиков - организаций
признаются, в частности, выплаты в виде материальной помощи и
иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных
с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором
гражданско - правового характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или
лицензионным договором.
Таким образом, подлежат налогообложению:
- выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в
рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не
связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско -
правового характера, предметом которого является выполнение работ
или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором;
- иные безвозмездные выплаты (премии, стипендии и т.п.),
осуществляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу
физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо
договором гражданско - правового характера, предметом которого
является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или
лицензионным договором, если только они не были произведены за
счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты
налога на доходы организаций (налога на прибыль).
Пунктом 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
предусмотрено, что некоммерческие организации (к которым относятся
благотворительные организации), имеющие доходы от
предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с
полученной только от такой деятельности суммы превышения доходов
над расходами.
Учитывая вышеизложенное, если благотворительная организация
производит выплаты физическим лицам из средств, полученных от
предпринимательской деятельности (предусмотренной уставом), после
уплаты налога на прибыль, то объекта обложения по единому
социальному налогу у нее не возникает. В случае если выплаты в
пользу физических лиц осуществляются за счет взносов и
пожертвований, то такие выплаты подлежат обложению единым
социальным налогом (взносом) на общих основаниях, так как они
относятся к категории безвозмездных выплат в пользу лиц, не
связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором
гражданско - правового характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным
договором.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
