УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 6 ноября 2001 г. N 03-12/51461
   
      Статьей 12  Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О
   налоге на прибыль предприятий  и  организаций"  (с  изменениями  и
   дополнениями) (далее  -  Закон)  предусмотрено,  что сумма прибыли
   (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается
   в общую  сумму  прибыли,  подлежащую  налогообложению в Российской
   Федерации, и учитывается при определении размера налога.
      Вместе с  тем действующими международными соглашениями СССР или
   Российской Федерации с  иностранными  государствами  об  избежании
   двойного   налогообложения   предусмотрено  применение  пониженных
   ставок налогообложения или полное освобождение доходов.
      Согласно ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные
   принципы и нормы международного  права  и  международные  договоры
   Российской   Федерации   являются  составной  частью  ее  правовой
   системы.
      Статьей 7  части первой Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее - НК РФ)  установлено,  что  если  международным  договором
   Российской    Федерации,    содержащим    положения,    касающиеся
   налогообложения и сборов, установлены иные  правила  и нормы,  чем
   предусмотренные  настоящим  Кодексом  и принятыми в соответствии с
   ним нормативными актами о налогах и (или) сборах,  то  применяются
   правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
      Между Правительством  Российской  Федерации  и   Правительством
   Республики Казахстан заключена Конвенция от 18.10.96 об устранении
   двойного налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты
   налогов  на доход и капитал,  в соответствии с отдельными статьями
   которой предусмотрено налогообложение тех или иных  видов  доходов
   резидента Договаривающегося  Государства  (в  том  числе резидента
   России) либо в Республике Казахстан, либо в Российской Федерации.
      В случае   если  в  соответствии  с  положениями  вышеуказанной
   Конвенции налог,  исчисленный с дохода, полученного предприятием -
   резидентом  России  в результате выполнения работ и оказания услуг
   на территории Республики Казахстан,  подлежит уплате на территории
   данной республики,  то согласно ст. 12 вышеназванного Закона сумма
   налога на прибыль (доход), уплаченная российскими предприятиями за
   границей    в   соответствии   с   законодательством   иностранных
   государств, засчитывается  при  уплате   налога   на   прибыль   в
   Российской Федерации  только в пределах сумм налога,  уплаченных с
   дохода от источников за пределами Российской Федерации.  При  этом
   засчитываемая сумма  не  может  превышать сумму налога на прибыль,
   подлежащую уплате в  Российской  Федерации  по  прибыли  (доходу),
   полученной за границей.
      В целях зачета удержанных в Казахстане сумм налога  при  уплате
   налога  на  прибыль  в соответствии с законодательством Российской
   Федерации в налоговый орган России представляются  все  документы,
   подтверждающие  получение  дохода  и  уплату налога предприятием -
   резидентом России на территории Республики  Казахстан,  а  именно:
   договор,  акты  выполненных  работ  (оказанных услуг),  накладные,
   расчетные и  платежные  документы,  а  также  другие  документы  с
   отметкой  финансовых  и  налоговых  органов,  свидетельствующие об
   уплате соответствующего налога на территории Республики Казахстан.
      В  случае  если  Межправительственной  Конвенцией предусмотрена
   уплата налога на доход  на территории Российской Федерации,  а его
   удержание произведено в Республике Казахстан, то уплаченный  налог
   подлежит возврату  на территории  Республики Казахстан  (заявление
   на возврат, подлежащее  представлению в соответствующий  налоговый
   орган     Республики     Казахстан,     установлено     внутренним
   законодательством  иностранного  государства),  а  сумма налога на
   прибыль (доход),  уплаченная российской  организацией (резидентом)
   за границей, не засчитывается (не подлежит зачету) при  исчислении
   суммы прибыли, подлежащей налогообложению в Российской Федерации.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин