УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52171
1. В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации
от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций" по
статье "Целевые финансирование и поступления" отражается движение
средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих
источников на цели своей деятельности (с соответствующей
расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье
учитываются при определении итогов по разделу "Капитал" отчета об
изменении капитала.
Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании
полученных средств отражают данные по основной (уставной)
деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве
вступительных, членских, добровольных взносов, данные о
поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение
отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и
остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются
на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов,
связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных
на уменьшение целевых поступлений.
Данные об остатках средств целевого финансирования на начало
отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и
использовании в течение отчетного периода, остатках на конец
отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в
Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов
над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало
отчетного периода) указанная разность отражается по статье
"Остаток на конец отчетного периода" в круглых скобках. При этом в
пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В
бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие
оборотные активы.
Некоммерческие организации, получающие доходы от
предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи,
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и
финансовый результат от продаж в соответствии с порядком,
изложенным в пунктах 61-68 названных Методических рекомендаций.
В соответствии с указанными пунктами в Отчете о прибылях и
убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах
представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до
отчетной даты.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как
минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг,
проценты к получению; доходы от участия в других организациях,
прочие операционные доходы, внереализационные доходы и
чрезвычайные доходы.
Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках
зависит от признания организацией доходов исходя из требований
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99,
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 06.05.99 N 32н, характера своей деятельности, вида доходов,
размера и условий их получения доходами от обычных видов
деятельности или прочими поступлениями (операционными,
внереализационными или чрезвычайными).
При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов,
каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов
от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем
показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций
(поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной
деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности,
признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с
условиями, определенными для ее признания в Положении по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме,
исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами
указанного Положения, включая условия договоров по продаже
товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом
скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора,
расчетов неденежными средствами и т.п.).
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг
следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31
мая 1999 года, регистрационный N 1790), отраслевыми инструкциями
по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг).
Данные статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по
обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках
определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг".
При определении прибыли (превышения доходов над расходами),
полученной от предпринимательской деятельности, некоммерческие
организации руководствуются следующим.
Согласно п. 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
внесенных изменений и дополнений) некоммерческие организации,
имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают
налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов
над расходами.
Пунктом 2.12 инструкции Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
предусмотрено, что в составе доходов и расходов, полученных от
предпринимательской деятельности, не учитываются доходы,
образующиеся в результате целевых отчислений на содержание
указанных организаций, поступившие от других предприятий и
граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые)
вклады участников этих организаций и расходы, производимые за
счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных
средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской
деятельности производится раздельно.
Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от
предпринимательской деятельности производится аналогично порядку,
установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли
предприятия.
Вышеназванным Законом не предусматривается включение в состав
расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой
организации расходов, связанных с осуществлением управленческих и
координирующих функций, и других расходов, связанных с
осуществлением основной уставной некоммерческой деятельности
организации (расходов по оплате труда административно -
управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей,
услуг телефонной связи и т.п.).
Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых
отчислений, поступивших организации на осуществление основной
уставной деятельности, или за счет прибыли, оставшейся в
распоряжении организации после уплаты в бюджет налога на прибыль в
установленном порядке.
Таким образом, у некоммерческих организаций не облагаются
налогом на прибыль целевые отчисления, поступившие на
осуществление основной уставной деятельности. Доходы, полученные в
результате использования в ходе коммерческой деятельности целевых
отчислений, подлежат обложению налогам на прибыль в установленном
порядке.
Если некоммерческая организация оказывает платные услуги, то
полученная плата является выручкой от реализации продукции (работ,
услуг). Сумма превышения доходов над расходами, полученная
некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности,
подлежит обложению налогом на прибыль в установленном порядке.
При этом расходы от предпринимательской деятельности
некоммерческими организациями определяются в соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с учетом внесенных изменений и дополнений).
Согласно подп. "р" п. 2 вышеуказанного Положения в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи
(страховые взносы) по добровольному страхованию имущества.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2000
N 420, вступившим в силу с 1 июля 2000 года, суммарный размер
отчислений на добровольное страхование средств транспорта
(водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской
ответственности организаций - источников повышенной опасности,
гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной
ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой
продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на
страхование работников от несчастных случаев и болезней,
медицинское страхование и по договорам с негосударственными
пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1
процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Таким образом, расходы по оплате медицинского обслуживания и
добровольного медицинского страхования сотрудников некоммерческой
организации, занятых в ведении коммерческой деятельности, могут
уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении прибыли, полученной
названной организацией от предпринимательской деятельности. Право
на осуществление указанных расходов на страхование за счет
средств, полученных в качестве целевого финансирования, должно
быть определено организациями, передавшими эти средства.
2. Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (с
учетом внесенных изменений и дополнений) налогоплательщики,
которыми признаются организации, на которые в соответствии с
Налоговым кодексом возлагаются обязанности представлять в
налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые
декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, обязаны
представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в
соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую
деятельность, представляют бухгалтерскую отчетность в полном
объеме.
На основании п. 2 ст. 13 названного Федерального закона
бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций, кроме
бюджетных, общественных организаций (объединений) и их структурных
подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности
и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации
товаров (работ, услуг), состоит из:
- Бухгалтерского баланса - форма N 1;
- Отчета о прибылях и убытках - форма N 2;
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и
убытках: Отчет о движении капитала - форма N 3, приложение к
бухгалтерскому балансу - форма N 5, Пояснительная записка (при
этом Отчет о движении денежных средств - форма N 4 некоммерческим
организациям разрешается не представлять);
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Заместитель
руководителя Управления
Ю.А. Мавашев
|
