УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52161
   
      На основании  ст.  368, части   первой   Гражданского   кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - ГК РФ) в силу банковской гарантии
   банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант)
   дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство
   уплатить  кредитору  принципала  (бенефициару)  в  соответствии  с
   условиями  даваемого  гарантом  обязательства  денежную  сумму  по
   представлении бенефициаром письменного требования  об  ее  уплате.
   Согласно ст.  369 части первой ГК РФ за выдачу банковской гарантии
   принципал уплачивает гаранту вознаграждение.
      Пунктами 1-8  ст.  5 Федерального закона от 03.02.96 N 17-ФЗ "О
   внесении  изменений  и  дополнений  в  Закон  РСФСР  "О  банках  и
   банковской деятельности   в   РСФСР"  выдача  банковской  гарантии
   является  банковской  операцией,  которую  кредитная   организация
   вправе осуществлять в процессе своей деятельности.
       В соответствии с п.  23 Положения  по  ведению  бухгалтерского
   учета   и   бухгалтерской   отчетности   в  Российской  Федерации,
   утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98  N  34н,  оценка
   имущества,   приобретенного   за   плату,   осуществляется   путем
   суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.
       В состав   фактически   произведенных   затрат  включаются,  в
   частности,  затраты  на  приобретение  самого  объекта  имущества,
   уплачиваемые   проценты   по   предоставленному  при  приобретении
   коммерческому   кредиту,    наценки    (надбавки),    комиссионные
   вознаграждения   (стоимость  услуг),  уплачиваемые  снабженческим,
   внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные
   платежи,   затраты   на   транспортировку,  хранение  и  доставку,
   осуществляемые силами сторонних организаций.
       Согласно п.  5  действующего Положения по бухгалтерскому учету
   "Учет  материально   -   производственных   запасов"   ПБУ   5/98,
   утвержденного  приказом  Минфина  России  от  15.06.98  N  25н  (в
   редакции  от 24.03.2000 N 31н),   материально  -  производственные
   запасы   принимаются   к   бухгалтерскому   учету  по  фактической
   себестоимости.
      На основании   п.   6   ПБУ   5/98  фактической  себестоимостью
   материально - производственных запасов,  приобретенных  за  плату,
   признается  сумма  фактических затрат организации на приобретение,
   за исключением налога на добавленную стоимость и иных  возмещаемых
   налогов    (кроме   случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации).
      Фактическими затратами    на    приобретение    материально   -
   производственных  запасов   могут   быть   также   иные   затраты,
   непосредственно    связанные   с   приобретением   материально   -
   производственных запасов.
      Не включаются в фактические затраты на приобретение материально
   - производственных запасов общехозяйственные  и  иные  аналогичные
   расходы, кроме   случаев,  когда  они  непосредственно  связаны  с
   приобретением материально - производственных запасов.
      В соответствии   с  п.  7  Положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Расходы организации" ПБУ 10/99,  утвержденного  приказом  Минфина
   России  от  06.05.99 N 33н,  расходы по обычным видам деятельности
   формируют расходы,  связанные с приобретением  сырья,  материалов,
   товаров и иных материально - производственных запасов.
      Согласно пунктам 11 и 15 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой
   услуг,     оказываемых    кредитными    организациями,    являются
   операционными расходами  с  соответствующим  зачислением  на  счет
   прибылей    и    убытков   организации,   кроме   случаев,   когда
   законодательством или правилами бухгалтерского учета не установлен
   иной порядок.
      Следовательно, в целях  бухгалтерского  учета  для  российского
   предприятия,  предметом  деятельности  которого  является  оптовая
   торговля хлопком - волокном на российском рынке, возможно включить
   в  стоимость  приобретаемых  по импорту товаров (хлопка - волокна)
   расходов  по   оплате   банковской   гарантии,   необходимой   для
   приобретения   данной  партии  товара.  В  общем  случае  счет  41
   дебетуется на величину этих расходов,  произведенных не позже даты
   оприходования  материально  -  производственных запасов на складах
   организации - импортера.
      Необходимость банковской      гарантии     для     произведения
   вышеуказанной сделки должна  быть  отражена  в  договоре  купли  -
   продажи  (импортном  контракте),  а  также  в  соглашении о выдаче
   банковской гарантии.
      В целях  бухгалтерского  учета  расходы  отражаются  по  методу
   начисления.
      Следовательно, на  счетах  бухгалтерского  учета  предприятия -
   принципала  вознаграждение   кредитной   организации   за   выдачу
   банковской гарантии отражается в момент возникновения обязательств
   по оплате банковской гарантии,  которым является  дата  заключения
   соответствующего договора.
      При решении вопроса  об  отнесении  на  себестоимость  в  целях
   налогообложения  прибыли расходов по уплате вознаграждения гаранту
   за выдачу     последним     банковской     гарантии     необходимо
   руководствоваться подп. "и" п.  2  Положения   о составе затрат по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение).
      Согласно  подп.  "и"  п.  2  Положения  себестоимость продукций
   (работ,   услуг)   включаются   затраты,   связанные   управлением
   производством, в том числе оплатой услуг банка.
      Вышеназванные расходы включаются в издержки обращения торгового
   предприятия  с  отнесением  на  себестоимость в периоде реализации
   конкретной партии товаров.
      Предприятиями -  производителями  данные  расходы учитываются в
   составе производственной себестоимости с  учетом  периода  отпуска
   сырья  в  производство  с  последующим отнесением на себестоимость
   готовой продукции в периоде ее реализации.
      Однако при определении правомерности включения  предприятием  в
   себестоимость продукции (товаров,  работ,  услуг) затрат по оплате
   вознаграждения за получение  гарантии  необходимо  учитывать  цель
   получения  банковской  гарантии, поскольку себестоимость продукции
   (работ,  услуг)  согласно  п.  1  Положения   о   составе   затрат
   представляет собой  стоимостную  оценку  используемых  в  процессе
   производства продукции (работ,  услуг) природных ресурсов,  сырья,
   материалов, топлива,  энергии, основных фондов, трудовых ресурсов,
   а также других затрат на ее производство и реализацию.
      Следовательно, при  соблюдении  вышеуказанных  условий является
   правомерным  включение  организацией  (в  том  числе   импортером,
   занимающимся  оптовой  торговлей)  в себестоимость товаров (работ,
   услуг) вознаграждения кредитной организации за  выдачу  банковской
   гарантии в связи с приобретением товара.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                         Ю.А. Мавашев