УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54394
Статьей 420 ГК РФ, части первой установлено, что договором (в
том числе купли - продажи) признается соглашение двух или
нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении
гражданских прав и обязанностей.
На основании п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ), части первой исполнение договора
оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Цена
договора может определяться либо в твердой сумме, либо в
процентах от суммы, либо протоколами согласования о цене,
являющимися неотъемлемой частью договора.
Гражданское законодательство допускает изменение цены договора.
Согласно п. 2 названной статьи части первой ГК РФ изменение
цены после заключения договора допускается в случаях и на
условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном
законом порядке.
По общим правилам обязательственного права обязательства,
вытекающие из договора, подлежат надлежащему исполнению.
В соответствии с п. 3 ст. 425 части первой ГК РФ законом или
договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия
договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.
Договор, в котором отсутствует такое условие, признается
действующим до определенного в нем момента окончания исполнения
сторонами обязательства.
Исходя из изложенного, уменьшение кредиторской задолженности
на величину скидки с цены означает частичное или полное
прекращение обязательства покупателя по договору об оплате цены
сделки.
Кредит - нота является документом, подтверждающим
волеизъявление (или простое соглашение) сторон на изменение
условий внешнеэкономической сделки (в частности, оформленной
импортным контрактом с отсрочкой платежа), в том числе по
кредиторской задолженности за поставленную продукцию в течение
срока исполнения обязательств по контракту.
Уменьшение кредиторской задолженности в виде скидки с
контрактной цены в сторону ее уменьшения могут быть оформлены
кредит - нотой.
Учет изменения цены товара различается в зависимости от того,
когда это изменение произошло - в налоговом периоде (году)
приобретения или реализации приобретенных товаров.
Цена представляет собой денежное выражение стоимости товара.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного
приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, материально -
производственные запасы (в том числе товары) принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Пунктом 6 ПБУ 5/98 предусмотрено, что фактической
себестоимостью материально - производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально -
производственных запасов (в том числе товаров) могут быть суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).
На основании п. 11 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость
материально - производственных запасов, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации и
предусмотренных данным Положением.
В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в
случае, если уменьшение кредиторской задолженности (цены сделки)
производится в налоговом периоде (году), следующем за периодом
реализации (отгрузки с переходом права собственности) импортной
партии товаров и после формирования финансового результата по
сделке (учитываемого для целей налогообложения в случае ведения
учетной политики "по отгрузке"), и в целом по итогам налогового
периода, уменьшение кредиторской задолженности по оплате цены за
товары в импортной партии на величину полученной на основании
кредит - ноты скидки следует отразить по кредиту счета прибылей и
убытков в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых
лет, выявленную в отчетном году и подлежащую налогообложению
согласно п. 14 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552
(с изменениями и дополнениями).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
