УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 января 2002 г. N 26-12/01451
1. В соответствии с Методическими рекомендациями по проверке
правильности заполнения приложения N 4 к инструкции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62,
утвержденными письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N ВГ-6-02/621@ (далее - письмо N ВГ-6-02/621@),
по строке 2 предприятия, избравшие в учетной политике метод
определения выручки для целей налогообложения по оплате,
производят изменение величины прибыли (убытка) по отношению к
показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1':
1) строка 2.1 а) изменение величины прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг) в результате изменения выручки
от реализации продукции (работ, услуг). По строке 2.1 а) Справки
отражается разность между выручкой, оплаченной в отчетном
налоговом периоде (с учетом поступлений за прошлый налоговый
период и погашения дебиторской задолженности), и показателем
выручки, отраженной по строке 010 формы N 2, скорректированной в
соответствии со строкой 1.1'.
2) строка 2.1 б) изменения величины себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие
расходы. По строке 2.1 б) отражается разность между себестоимостью
оплаченной продукции, отгруженной в отчетном налоговом и
предыдущих отчетных налоговых периодах (оплаченных работ, услуг),
и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных
услуг), скорректированной в соответствии со строкой 1.2'.
Необходимо отметить, что моментом формирования для целей
налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение
контрактов (других договорных отношений) на основании договора об
отступном с применением векселей третьих лиц, договора новации,
переуступки права требования путем заключения договора цессии или
на иных основаниях передача права собственности (требования).
Таким образом, организации, признающие в целях налогообложения
выручку "по оплате", обязаны заполнять соответственно строки
2.1 а) и 2.1 б) Справки о порядке определениях данных, отражаемых
по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической
прибыли" и корректировать величину себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг) с учетом управленческих и коммерческих
расходов.
2. В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от
06.05.99 N 33н, расходы в виде процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями, для целей бухгалтерского
учета являются операционными расходами.
В соответствии с подп. "с" и "и" пункта 2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом
изменений и дополнений), перечисленные выше расходы включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном для целей
налогообложения порядке.
Таким образом, соответствующая корректировка вышеперечисленных
затрат производится по строкам 1.2 а) и 4.19 "расходы на оплату
процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии
с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных
расходов в соответствии с ПБУ 10/99" Справки о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации)
налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
15.06.2000 N 62).
Заместитель
руководителя Управления
Ю.А. Мавашев
|
