УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 24 января 2002 г. N 26-12/03739
   
      В соответствии  со  ст.  12  Закона  Российской  Федерации   от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
   действовавшего  до  1  января  2002  года, сумма прибыли (дохода),
   полученная за пределами  Российской Федерации, включается  в общую
   сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской  Федерации,
   и учитывается при определении размера налога.
      Сумма налога  на  прибыль   (доход),   уплаченная   российскими
   организациями  за  границей  в  соответствии  с  законодательством
   иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль
   в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с
   дохода от источников за пределами Российской Федерации.
      Статьей 311  главы  25 Налогового кодекса Российской Федерации,
   вступившей в действие  с 1 января 2002 года, также  предусмотрено,
   что доходы, полученные российской  организацией  от  источников за
   пределами Российской Федерации,  учитываются  при  определении  ее
   налоговой  базы.  Указанные  доходы  учитываются в полном объеме с
   учетом расходов,  произведенных как в Российской Федерации,  так и
   за ее пределами.
      Суммы налога,  выплаченные в соответствии  с  законодательством
   иностранных государств российской организацией,  засчитываются при
   уплате этой организацией налога в Российской Федерации.  При  этом
   размер   засчитываемых  сумм  налогов,  выплаченных  за  пределами
   Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего
   уплате этой организацией в Российской Федерации.
      Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено,
   что если международным договором Российской Федерации,  содержащим
   положения,  касающиеся налогообложения и сборов,  установлены иные
   правила  и  нормы,  чем  предусмотренные  Кодексом  и  принятыми в
   соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
   сборах,  то  применяются  правила  и нормы международных договоров
   Российской Федерации.
      В соответствии   со  ст.  22  Соглашения  между  Правительством
   Российской  Федерации  и  Правительством  Украины   об   избежании
   двойного  налогообложения  доходов  и  имущества  и предотвращении
   уклонений от уплаты налогов  от  08.02.95,  если  резидент  одного
   Договаривающегося   Государства   (в   рассматриваемом   случае  -
   Российской Федерации) получает  доход  или  владеет  имуществом  в
   другом   Договаривающемся   Государстве  (в  Украине),  которые  в
   соответствии с положениями настоящего Соглашения могут  облагаться
   налогом  в  другом  Государстве (в Украине),  сумма налога на этот
   доход или имущество,  уплаченная  в  этом  другом  Государстве  (в
   Украине),  полежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента
   в связи  с  таким  доходом  или  имуществом  в  первом  упомянутом
   Государстве (Российской Федерации).
      Согласно ст. 7 указанного Соглашения в Украине может облагаться
   налогом  прибыль  предприятия одного Договаривающегося Государства
   (в  рассматриваемом  случае  -  резидента  Российской   Федерации)
   только  если  такое  предприятие осуществляет  предпринимательскую
   деятельность в другом  Договаривающемся  Государстве  (в  Украине)
   через расположенное там постоянное представительство.
      Кроме того, в Украине могут облагаться налогом некоторые другие
   доходы,  определенные специальными статьями Соглашения,  а также в
   соответствии  со  ст.  20  Соглашения   доходы,   возникающие   из
   источников в Украине,  о которых не говорится в предыдущих статьях
   указанного Соглашения.
      Исходя из изложенного  зачет российской  организации в пределах
   удержанной в Украине суммы  налога  по  доходам  из  источников  в
   Украине  при  уплате  в  бюджет налога на прибыль в соответствии с
   законодательством Российской Федерации может быть произведен, если
   удержание  налога  на  доходы  у  источника  выплаты на территории
   Украины произведено правомерно.
      При этом  учет  доходов,  полученных  за  пределами  Российской
   Федерации,  осуществляется  в  порядке,  аналогичном  действующему
   относительно    доходов,    полученных    от   предпринимательской
   деятельности  в  Российской  Федерации,  с   учетом   определенной
   организацией учетной политики  в части момента определения выручки
   от  реализации  работ  (услуг)  по  кассовому  методу  или  методу
   начисления.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев