УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 января 2002 г. N 24-11/4164
В соответствии со статьей 182 Налогового кодекса объектом
налогообложения акцизами признается реализация на территории
Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных
товаров. При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового
кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной или
в случаях, предусмотренных частью второй Налогового кодекса,
безвозмездной основе права собственности на товары. Момент
фактической реализации товаров согласно п. 2 указанной статьи
определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса.
Согласно статьям 195 и 197 датой реализации алкогольной
продукции с акцизного склада является момент отгрузки этой
продукции с территории, на которой расположены производственные
помещения, используемые налогоплательщиком для ее производства,
или с акцизного склада покупателям и (или) своему структурному
подразделению, осуществляющему розничную реализацию.
При отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада
производителя, находящегося в Московской области, акцизному
складу организации оптовой торговли акциз согласно статье 193
Кодекса начисляется в следующем порядке:
- по алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9
процентов - исходя из ставки акциза в размере, установленном
пунктом 1 статьи 193 Кодекса;
- по алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше
9 процентов - в размере 50 процентов от ставки, установленной
пунктом 1 статьи 193 Кодекса;
- по алкогольной продукции, отгруженной в розничную сеть (в
том числе в магазины розничной торговли, являющиеся структурными
подразделениями организации - производителя), - исходя из ставки
акциза в размере, установленном пунктом 1 статьи 193 Кодекса.
По вопросу о начислении акциза по бою алкогольной продукции,
произошедшему при ее доставке от производителя до акцизного
склада организации оптовой торговли, следует иметь в виду
следующее.
Согласно п. 4 ст. 195 Налогового кодекса в целях исчисления
акцизов при обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее
реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи
(за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной
убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти).
Исходя из изложенного акциз по бою алкогольной продукции в
пределах норм естественной убыли, произошедшему в процессе
доставки этой продукции на акцизный склад организации оптовой
торговли, не начисляется.
Акциз на бой алкогольной продукции, превысивший указанные
нормы, по алкогольной продукции, реализуемой производителем на
акцизный склад организации оптовой торговли, начисляется в
размере 50 процентов от ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК
РФ, на дату обнаружения недостачи. При этом согласно приведенной
в письме информации по условиям договора риск случайной гибели
алкогольной продукции в пути несет и соответственно возмещает
потери по недостаче производитель, начисление акциза по бою
алкогольной продукции должен осуществлять производитель.
Учитывая, что налоговой базой при реализации произведенной
налогоплательщиком алкогольной продукции является объем
реализованной (отгруженной) продукции в натуральном выражении,
сумма акциза, начисленная при отгрузке алкогольной продукции
организацией - производителем, уменьшению на сумму акциза,
приходящуюся на бой алкогольной продукции, не подлежит.
Что касается вычетов сумм авансового платежа, уплаченного при
приобретении региональных специальных марок, следует иметь в виду
следующее.
Расчет суммы акциза организациями оптовой торговли
производится по форме N 2 декларации по акцизам на подакцизные
товары и подакцизное минеральное сырье, утвержденной приказом МНС
России от 28.02.2001 N БГ-3-03/66 (у учетом изменений и
дополнений, утвержденных приказом МНС России от 25.09.2001 N
БГ-3-03/360 и от 04.01.2002 N БГ-3-03/3).
В соответствии с пунктом 6 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат
суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных
региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке. Одновременно пунктом 6 статьи 201
предусмотрено, что вычеты, указанные в пункте 6 статьи 200,
производятся при окончательном определении налогоплательщиком
суммы акциза по реализованным (переданным) подакцизным товарам.
Пунктом 3 ст. 204 Кодекса предусмотрено, что уплата акциза
при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных
складов оптовых организаций производится в два срока - не позднее
30 числа отчетного месяца (по алкогольной продукции,
реализованной с 1 по 15 число отчетного месяца включительно) и не
позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным (по алкогольной
продукции, реализованной с 16 по последнее число отчетного
месяца).
Таким образом, указанной статьей определены не только два
срока уплаты акцизов в бюджет, но и требования по расчету сумм
акциза исходя из налоговой базы (объема реализованной продукции)
за каждые две половины налогового периода соответственно.
Учитывая изложенное, суммы авансового платежа, уплаченные при
приобретении региональных специальных марок, зачитываются в счет
уплаты суммы акцизов, исчисленной за ту часть налогового периода,
в которой была произведена уплата указанного авансового платежа.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
