УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 4 февраля 2002 г. N 26-12/05526
   
      Статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
   РФ) установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по
   итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основании данных
   налогового учета.  Следовательно,  с  1  января  2002   года   все
   налогоплательщики обязаны  в  целях формирования налоговой базы по
   налогу на прибыль вести налоговый учет доходов и расходов.
      Налоговый учет   -   это   система   обобщения  информации  для
   определения налоговой базы по налогу на  основе  данных  первичных
   документов, сгруппированных    в    соответствии    с    порядком,
   предусмотренным Кодексом.
      Система налогового    учета   организуется   налогоплательщиком
   самостоятельно исходя из  принципа  последовательности  применения
   норм и    правил    налогового    учета,   то   есть   применяется
   последовательно от одного налогового периода к другому.
      В соответствии  с вышеназванной  статьей главы  25 части второй
   НК   РФ   порядок   ведения   налогового   учета   устанавливается
   налогоплательщиком в учетной  политике для целей  налогообложения,
   утверждаемой     соответствующим     приказом      (распоряжением)
   руководителя.
      Приказ об  учетной  политике для целей налогообложения наряду с
   остальными утверждаемыми   элементами   должен   содержать   метод
   списания товаров, сырья, материалов.
      При  реализации  имущества  налогоплательщик  вправе  уменьшить
   доходы от  таких операций  на стоимость  реализованного имущества,
   определяемую  в  порядке,  предусмотренном  подп.  3  п. 1 ст. 268
   главы 25 части второй НК  РФ, в том числе при  реализации покупных
   товаров - на  стоимость приобретения данных  товаров, определяемую
   в  соответствии  с  принятой  организацией  учетной  политикой для
   целей налогообложения, одним из следующих методов оценки  покупных
   товаров:
      - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
      - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
      - по   средней   себестоимости   (в   случаях  когда  с  учетом
   технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО  и
   ЛИФО).
      Таким образом,  с 1 января 2002 года (даты введения в  действие
   главы 25    части   второй   НК   РФ)   для   целей   формирования
   налогооблагаемой прибыли применение метода  средней  себестоимости
   для оценки  продаваемых  покупных  товаров  возможно  только в тех
   случаях, когда с учетом технологических особенностей в организации
   невозможно применение  методов  ФИФО  и ЛИФО  и  применяемый метод
   указан в  приказе  об  учетной  политике  организации  для   целей
   налогообложения на 2002 год.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин