УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2002 г. N 27-11н/6939
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик при
определении размера налоговой базы имеет право на получение
социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом
периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере
фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000
руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем
за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически
произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на
каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Предоставление указанного социального налогового вычета
осуществляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании
налогового периода в налоговый орган и при наличии у
образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а
также при представлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Вычет может быть предоставлен как непосредственно обучающемуся
лицу, являющемуся налогоплательщиком и заключившему с учебным
заведением соответствующий договор, так и родителям обучающегося
лица, заключившего договор, фактически оплатившим обучение по
такому договору. В последнем случае одновременно с документами,
подтверждающими произведенную ими оплату, родителям обучающегося
к заявлению необходимо приложить документ, подтверждающий родство
(например, копию свидетельства о рождении).
Приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 утверждена
форма справки об оплате обучения для представления в налоговые
органы Российской Федерации для получения социального налогового
вычета при исчислении налога на доходы физических лиц (далее -
справка) и порядок ее заполнения (далее - порядок). В
соответствии с порядком справка об оплате обучения должна
заполняться всеми образовательными учреждениями, находящимися на
территории Российской Федерации и имеющими лицензию на
образовательную деятельность, независимо от ведомственной
подчиненности и формы собственности. Указанные справки выдаются
по окончании налогового периода, в котором физические лица
оплатили обучение (свое или своих детей в возрасте до 24 лет на
дневной форме обучения) на основании договора физического лица с
образовательным учреждением и платежных документов (квитанций к
приходным кассовым ордерам, бланков строгой отчетности, квитанций
кассовых аппаратов, банковских платежных документов), по
требованию таких лиц.
Согласно порядку в левом верхнем углу справки указываются
следующие сведения об образовательном учреждении: полное
наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, N и учетная
серия лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем
выдана лицензия. Допускается проставление штампа, содержащего
данные сведения. Штамп должен быть четким и иметь полный оттиск.
Кодексом и порядком не установлена обязанность по представлению в
налоговые органы налогоплательщиками, претендующими на указанный
социальный вычет, копий лицензии образовательного учреждения и
свидетельства о государственной аккредитации одновременно с
налоговой декларацией.
При внесении налогоплательщиком платежей в году,
предшествующему году подачи налоговой декларации и
соответствующего заявления на предоставление указанного
социального вычета, за обучение как в отчетном году, так и в
последующие периоды данный факт должен быть отражен в разделе
справки "Период обучения, за который внесена плата". При
изменении в течение периода, за который была внесена оплата,
формы обучения это следует отразить в справке с указанием
периодов обучения по каждой его форме.
Одновременно Управление обращает внимание на то, что указанный
социальный вычет предоставляется налогоплательщику в
предусмотренных Кодексом размерах в отношении доходов, облагаемых
по ставке 13 процентов, полученных в году, в котором
производилась оплата за обучение. Перенос на следующий налоговый
период суммы разницы между расходами, уплаченными
налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде на цели обучения,
и установленным размером общей суммы соответствующего социального
налогового вычета ст. 219 Кодекса не предусмотрен.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
