УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 12 марта 2002 г. N 28-08/10636
   
      В соответствии с п.   1 ст.  235 Налогового  кодекса Российской
   Федерации в  редакции Федерального  закона от  31.12.2001 N 198-ФЗ
   (далее -  Кодекс) налогоплательщиками  единого социального  налога
   (далее  -  ЕСН)  признаются  лица, производящие выплаты физическим
   лицам, в том числе организации.
      Согласно  п.   1  ст.   236  Кодекса  объектом  обложения   ЕСН
   признаются   выплаты    и   иные    вознаграждения,    начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц  по  трудовым   и
   гражданско  -  правовым  договорам,  предметом  которых   является
   выполнение работ, оказание  услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых  индивидуальным   предпринимателям),  а   также   по
   авторским договорам.
      Пунктом  3  ст.   236  Кодекса  выплаты  и  вознаграждения   не
   признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не  отнесены
   к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Пунктом 1  ст.   237 Кодекса  установлено, что  при определении
   налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения  (за
   исключением  сумм,  указанных  в  ст.   238  Кодекса), начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц  по  трудовым   и
   гражданско  -  правовым  договорам,  предметом  которых   является
   выполнение работ, оказание  услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых  индивидуальным   предпринимателям),  а   также   по
   авторским договорам.
      Исходя из положений Закона РФ от 18.06.92 N 3061-1 "О  внесении
   изменений  и  дополнений  в  Закон  РСФСР  "О  социальной   защите
   граждан, подвергшихся  воздействию радиации  вследствие катастрофы
   на Чернобыльской АЭС" гражданам Российской Федерации,  оказавшимся
   в  зоне  влияния  неблагоприятных  факторов,  возникших вследствие
   катастрофы  на  Чернобыльской  АЭС,  либо  принимавшим  участие  в
   ликвидации последствий этой катастрофы, гражданам, получившим  или
   перенесшим  лучевую  болезнь,  другие  заболевания,  и   инвалидам
   вследствие  чернобыльской  катастрофы  гарантируются компенсации и
   льготы,   в   том   числе   использование   ежегодного  очередного
   оплачиваемого отпуска в удобное  для них время, а  также получение
   дополнительного оплачиваемого отпуска.
      В  то  же  время   выплаты,  произведенные  в  соответствии   с
   названным  Законом,   согласно  разъяснениям   Фонда   социального
   страхования  Российской   Федерации  не   относятся  к   страховым
   выплатам по  обязательному социальному  страхованию от  несчастных
   случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
      Следовательно,   указанные   выплаты   нельзя   вывести  из-под
   обложения  ЕСН  на  основании  подп.   2  п.   1  ст. 238 Кодекса.
   Выплаты работникам  за время  нахождения в  ежегодном оплачиваемом
   дополнительном  отпуске  не   идентифицируются  также  с   другими
   положениями ст. 238 Кодекса.
      Таким образом, указанные выплаты в соответствии с п. 1 ст.  236
   Кодекса являются объектом обложения ЕСН.
      Если эти выплаты не  будут уменьшать облагаемую базу  по налогу
   на  прибыль,  то  на  основании  п.    3  ст.   236  Кодекса   они
   исключаются из объекта обложения ЕСН.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин