УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 марта 2002 г. N 28-11/13510
По налогу на доходы физических лиц
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что обособленное подразделение организации -
любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно -
распорядительных документах организации, и от полномочий,
которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее
место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организация, в состав
которой входят обособленные подразделения, расположенные на
территории Российской Федерации, а также в собственности которой
находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество,
обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом
органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения
принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
В соответствии со ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога.
В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые агенты -
российские организации, имеющие обособленные подразделения,
обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
По единому социальному налогу (взносу)
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса с 1 января 2002 года
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате
налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по
представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту
своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
по месту нахождения обособленного подразделения, определяется
исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей
уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога,
подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений
организации.
Таким образом, обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляют уплату
единого социального налога и представление авансовых расчетов и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
В случае если в состав организации входят обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и
не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических
лиц, уплата единого социального налога (далее - ЕСН) и
представление авансовых расчетов и налоговых деклараций
осуществляется по месту нахождения головной организации.
Порядок перечисления обособленными подразделениями страховых
взносов по обязательному пенсионному страхованию установлен
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон).
Статьей 1 определено, что данный Закон устанавливает основы
государственного регулирования обязательного пенсионного
страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе
обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и
порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность
субъектов обязательного пенсионного страхования.
Согласно п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24
"Единый социальный налог (взнос)".
Пунктом 1 ст. 237 Кодекса определено, что налоговая база
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса)
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника или членов его семьи, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования
(за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1
ст. 238 Кодекса).
Статьей 239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для определенных
категорий налогоплательщиков.
В свою очередь, Законом не установлены льготы по уплате
страховых взносов, а также не содержатся отсылочные нормы на
положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (ст.
239 Кодекса).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам
и подлежат уплате в установленном Законом порядке.
Правомерность использования организациями льготы в
соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса подтверждается
справкой, выданной учреждением медико - социальной экспертизы,
подтверждающей группу инвалидности работника.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
