УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2002 г. N 28-11/16032
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
(далее - Кодекс) объектом обложения по единому социальному налогу
(далее - ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (в
редакции Федерального закона от 30.12.2001 N 197-ФЗ) к трудовому
договору относится соглашение между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель обязуется предоставить
работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить
условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать
работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять
определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового
распорядка.
Статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации определено,
что его действие не распространяется на лиц, работающих по
договорам гражданско - правового характера, за исключением тех
случаев, когда в судебном порядке установлено, что договором
гражданско - правового характера фактически регулируются трудовые
отношения.
К договорам гражданско - правового характера относятся
договоры, отношения по которым регламентируются Гражданским
кодексом Российский Федерации (далее - ГК РФ).
Договоры гражданско - правового характера имеют следующие
отличительные признаки.
По таким договорам исполняется индивидуально - конкретное
задание (поручение, заказ и др.). При этом исполнитель обязуется
выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу и
сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять
результат работы и оплатить его.
Работающие по гражданско - правовым договорам самостоятельно
определяют приемы и способы выполнения заказа. При
взаимоотношениях по таким договорам важен конечный результат труда
- выполнение условий договора в надлежащем качестве и в
согласованный срок.
Перечень договоров гражданско - правового характера, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг), также
определен ГК РФ. К этому виду договоров относятся, в частности,
договоры подряда, в том числе: бытовой подряд, строительный
подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ.
Пунктом 3 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско - правового характера, не включаются в налогооблагаемую
базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования Российской Федерации.
Таким образом, если договоры, заключенные между ООО и
физическими лицами, соответствуют признакам гражданско - правовых
договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), то на выплаты и вознаграждения по таким договорам на
основании пункта 3 ст. 238 Кодекса ЕСН в части, зачисляемой в
Фонд социального страхования Российской Федерации, начисляться не
должен.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
