УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 12 апреля 2002 г. N 26-12/17078
   
      1. Согласно ст.  318 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) если
   налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления,
   то сумма  прямых  расходов,  осуществленных в отчетном (налоговом)
   периоде, уменьшает доходы  от  реализации  отчетного  (налогового)
   периода, за   исключением сумм прямых расходов,  распределяемых на
   остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и
   отгруженной, но  не  реализованной  в отчетном (налоговом) периоде
   продукции.
      В соответствии   с   п.   1  ст.  319  НК  РФ  оценка  остатков
   незавершенного производства на конец текущего месяца  производится
   налогоплательщиком на  основании  данных  налогового учета о сумме
   осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
      При  этом  сумма  прямых  расходов  распределяется  на  остатки
   незавершенного производства исходя  из расчета по  методу плановой
   (нормативной)  себестоимости.   В   случае  если  предприятие   не
   использует  метод  нормативной  (плановой)  себестоимости,   сумма
   прямых   расходов   распределяется   на   остатки   незавершенного
   производства  в  доле,  соответствующей  доле  таких  остатков   в
   исходном   сырье   (в   натуральных   измерителях),   за   минусом
   технологических потерь.
      Следовательно, если организация не применяет метод  нормативной
   (плановой)   себестоимости,    то   для    определения    остатков
   незавершенного  производства  на  конец  месяца  необходимо  сумму
   прямых  расходов   за  месяц   умножить  на   коэффициент,  равный
   отношению незавершенного производства в натуральных измерителях  к
   исходному   сырью   в   натуральных   измерителях,   за    вычетом
   технологических потерь.   Иными словами, при  расчете коэффициента
   в числитель следует поставить объем незавершенного производства  в
   натуральном  выражении,  пересчитанный   по  нормативам  в   объем
   исходного сырья, а в знаменатель - объем всей выпущенной за  месяц
   продукции, пересчитанный по нормативам в объем исходного сырья.
      Сумма остатков  незавершенного производства  на конец  текущего
   месяца включается в состав  расходов на производство и  реализацию
   следующего  месяца.    По  окончании   налогового  периода   сумма
   остатков незавершенного производства  на конец налогового  периода
   включается  в  состав  расходов  следующего  налогового  периода в
   порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК РФ.
      2. Статья 320 НК РФ регламентирует порядок определения расходов
   только по   торговым  операциям.  Если  предприятие  общественного
   питания наряду  с   услугами   в   сфере   общественного   питания
   осуществляет торговую  деятельность,  то  при  наличии раздельного
   учета расходы  на  реализацию  (издержки  обращения)  по  торговым
   операциям формируются  с учетом особенностей,  предусмотренных ст.
   320 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин