УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 18 апреля 2002 г. N 28-11/18137
   
      В соответствии с п.   1 ст.  236 Налогового  кодекса Российской
   Федерации в  редакции Федерального  закона от  31.12.2001 N 198-ФЗ
   (далее  -  Кодекс)  объектом  обложения  единым социальным налогом
   (далее - ЕСН)  для налогоплательщиков -  организаций, производящих
   выплаты   физическим    лицам,   признаются    выплаты   и    иные
   вознаграждения,   начисляемые    налогоплательщиками   в    пользу
   физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско - правовым договорам,
   предметом которых  является выполнение  работ, оказание  услуг (за
   исключением    вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
      Пунктом 3 ст.   236 Кодекса определено, что  указанные в п.   1
   этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,  в
   которой они производятся) не признаются объектом  налогообложения,
   если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не  отнесены
   к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Из  вышеизложенного  следует,  что  не подлежат налогообложению
   выплаты и  вознаграждения, поименованные  в п.  1 ст.  236 Кодекса
   для налогоплательщиков -  организаций, формирующих налоговую  базу
   по  налогу  на  прибыль  (в   том  числе  и  по  отдельным   видам
   деятельности  организаций  в  части  ее  формирования), которые не
   отнесены  к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по налогу на
   прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      В   соответствии   с   разъяснениями   Министерства  Российской
   Федерации  по  налогам  и  сборам  (письмо  N  05-1-05/65-Н596  от
   08.04.2002) выплаты и вознаграждения, указанные  в п.  1 ст.   237
   Кодекса,  в  виде  полной  или  частичной  оплаты  товаров (работ,
   услуг,  имущественных   или  иных   прав),  предназначенных    для
   физического лица  - работника  или членов  его семьи,  в том числе
   коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,  обучения  в их интересах,
   оплата страховых взносов  по договорам добровольного  страхования,
   не  подлежат  включению  в  налоговую  базу при исчислении единого
   социального налога, если они  не отнесены к расходам,  уменьшающим
   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  организаций  в   текущем
   отчетном (налоговом) периоде.
      Необходимо   учитывать,    что   при    отнесении   выплат    и
   вознаграждений  к   расходам,  уменьшающим   или  не   уменьшающим
   налоговую  базу  по  налогу  на прибыль, следует руководствоваться
   положениями главы 25 Кодекса.
      Согласно п.   16 ст.   255 Кодекса к  расходам на оплату  труда
   относятся  суммы  страховых  взносов  по пенсионному страхованию и
   (или)  негосударственному   пенсионному  обеспечению.   Совокупная
   сумма   платежей   (взносов)   работодателей,   выплачиваемая   по
   договорам долгосрочного страхования жизни работников,  пенсионного
   страхования  и  (или)  негосударственного  пенсионного обеспечения
   работников,  учитывается  в  целях  налогообложения  в размере, не
   превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
      Пунктом 7  ст.   270 Кодекса  установлено, что  при определении
   налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в  виде
   взносов  на   негосударственное  пенсионное   обеспечение,   кроме
   взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
      Таким    образом,    сумма    платежей    налогоплательщика   -
   работодателя,   выплачиваемая   по   договору   негосударственного
   пенсионного обеспечения своих работников и отнесенная к  расходам,
   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль организаций,
   учитывается  при  расчете  налоговой  базы  по единому социальному
   налогу, а остальная часть  расходов включается в состав  расходов,
   не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не  подлежит
   налогообложению единым социальным налогом.
      Пунктом   4    ст.      243    Кодекса   предусмотрено,     что
   налогоплательщики  обязаны  вести  учет  сумм начисленных выплат и
   вознаграждений,  сумм  налога,  относящегося  к  ним, а также сумм
   налоговых вычетов по каждому  физическому лицу, в пользу  которого
   осуществлялись выплаты.
      Следовательно,   вне   зависимости    от   пенсионной    схемы,
   применяемой   при   негосударственном   пенсионном    страховании,
   страховые  взносы,  перечисляемые  организацией  -  вкладчиком   в
   негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться отдельно  по
   каждому физическому лицу - участнику фонда, в пользу которого  эти
   взносы перечисляются.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин