УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                 от 25 апреля 2002 г. N 23-12/9/19391
   
      Федеральным  законом  от  27.11.2001   N  148-ФЗ  "О   внесении
   изменений  и   дополнений  в   часть  вторую   Налогового  кодекса
   Российской Федерации и статью  20 Закона Российской Федерации  "Об
   основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации"  утверждена
   глава 27 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее -  НК РФ)
   "Налог с продаж".
      Согласно  ст.    348  НК   РФ  налогоплательщиками   признаются
   организации  и  индивидуальные  предприниматели.   В  то же время,
   установлено, что налогоплательщиками  они признаются только  в том
   случае, если они реализуют  товары (работы, услуги) на  территории
   того субъекта Российской Федерации,  в котором установлен налог  с
   продаж.
      В  соответствии  со  ст.   349  НК  РФ объектом налогообложения
   признаются  операции  по   реализации  физическим  лицам   товаров
   (работ,  услуг)  на  территории  субъекта  Российской   Федерации.
   Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются  объектом
   налогообложения   в    том   случае,    если   такая    реализация
   осуществляется  за  наличный  расчет,  а  также  с  использованием
   расчетных или кредитных банковских карт.
      Исходя из  изложенного операции  по реализации  товаров (работ,
   услуг)  юридическим  лицам  с  1  января  2002  года  не  являются
   объектом обложения налогом с продаж независимо от формы расчетов.
      Не возникает объекта  обложением налогом с  продаж и в  случае,
   когда  физическое  лицо  перечисляет  денежные  средства платежным
   поручением  со  своего  банковского  счета  либо рассчитывается за
   приобретенные   товары    (работы,   услуги)    в   иной    форме,
   предусмотренной  для  безналичных   расчетов  (кроме  расчетов   с
   использованием расчетных или кредитных банковских карт).
      Статьей 354 НК РФ определено, что в случае если в  соответствии
   с  условиями  договора  комиссии  (договора  поручения, агентского
   договора)   фактическая   реализация   товаров   (работ,    услуг)
   покупателям  производится  комиссионером  (поверенным,  агентом) и
   денежные  средства   за  реализованный   товар  (работы,   услуги)
   поступают в кассу  (на расчетный счет)  комиссионера (поверенного,
   агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в  бюджет
   возлагается  на   комиссионера  (поверенного,   агента),   который
   признается  в  этом  случае  налоговым  агентом.   При  этом сумма
   налога исчисляется  исходя из  полной цены  товара (работ, услуг),
   включающей  вознаграждение  комиссионера  (поверенного,   агента).
   Комитент  (доверитель,   принципал)  при   получении  выручки   от
   комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если  этот
   налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
      В  случае  если  в  соответствии  с условиями договора комиссии
   (договора поручения,  агентского договора)  фактическая реализация
   товаров  (работ,  услуг)  покупателям  производится  комиссионером
   (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный  товар
   (работы, услуги) поступают в  кассу (на расчетный счет)  комитента
   (доверителя, принципала), налог  уплачивается в бюджет  комитентом
   (доверителем,  принципалом).   При  этом  сумма налога исчисляется
   комитентом  (доверителем,  принципалом)  исходя  из  полной   цены
   товара.
      Таким  образом,  если  абонент  -  физическое  лицо  оплачивает
   наличными денежными средствами  первоначальный пакет услуг  связи,
   а именно подключение телефона и абонентскую плату за первый  месяц
   через  дилера  (поверенного)  оператора  связи,  то   плательщиком
   налога  с  продаж  в  этом  случае  является  дилер   (поверенный)
   оператора связи.
      При  этом  датой  осуществления  операций по реализации товаров
   (работ,  услуг),  признаваемых  объектом  налогообложения,   будет
   считаться  день  поступления   дилеру  (поверенному)  средств   за
   реализованные товары (работы, услуги)  на счета в банках  или день
   поступления выручки в кассу.
      Статьей 2 Закона города Москвы  от 09.11.2001 N 57 "О  налоге с
   продаж"  установлено,  что  суммы   авансовых  и  иных   платежей,
   полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения  работ,
   оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.  В дальнейшем  при
   реализации  ранее  оплаченных  товаров  (работ,  услуг) исчисление
   налога с продаж производится в общеустановленном порядке.
      Вместе с тем, реализуя абонентам пластиковые карточки  экспресс
   -  оплаты,  оператор  связи  либо  его  дилер фактически реализует
   право  пользования  услугами  связи,  следовательно,  плательщиком
   налога  с  продаж  является  лицо,  фактически получающее наличные
   денежные  средства  в  оплату  за  пластиковые карточки экспресс -
   оплаты от абонентов - физических лиц.
      Соответственно  обязанность  по  уплате   налога  с  продаж   и
   представлению  декларации   по  налогу   с  продаж   возникает   у
   организации, фактически  получившей наличные  денежные средства  в
   оплату за  карточки экспресс  - оплаты  за тот  отчетный период, в
   котором получены наличные денежные средства.
      В  целях  правильности  формирования  налогооблагаемой  базы по
   налогу  с  продаж  целесообразно  при  заключении  договоров между
   оператором  связи  и  его  дилерами  (поверенными)  определять   в
   договорах поручения с дилерами (поверенными) момент  возникновения
   налогооблагаемой  базы  в  соответствии  с  порядком, изложенным в
   настоящем письме.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин