УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 26 апреля 2002 г. N 11-14/19530
   
      В  соответствии  со  ст.   153  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее   -  Кодекс)   налоговая  база   по  налогу   на
   добавленную  стоимость  при  реализации  товаров  (работ,   услуг)
   определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21  "Налог
   на добавленную  стоимость" Кодекса  в зависимости  от особенностей
   реализации произведенных им  или приобретенных на  стороне товаров
   (работ, услуг).
      При определении  налоговой базы  выручка от  реализации товаров
   (работ,   услуг)    определяется    исходя   из    всех    доходов
   налогоплательщика,  связанных  с  расчетами  по  оплате  указанных
   товаров  (работ,  услуг),  полученных   им  в  денежной  и   (или)
   натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
      На основании ст.   162 Кодекса налоговая  база, определяемая  в
   соответствии со  статьями 153-158  Кодекса, определяется  с учетом
   сумм, полученных за реализованные  товары (работы, услуги) в  виде
   финансовой помощи, на  пополнение фондов специального  назначения,
   в  счет  увеличения  доходов   либо  иначе  связанных  с   оплатой
   реализованных товаров (работ, услуг).
      Учитывая    изложенное,    денежные    средства,     получаемые
   организацией  в  виде  неустойки  за просрочку оплаты поставленной
   продукции, включаются в налоговую базу.
      При этом согласно  п.  4  ст.  164  Кодекса в случае  получения
   денежных  средств,  связанных  с  оплатой  товаров (работ, услуг),
   предусмотренных  ст.   162  настоящего  Кодекса,   налогообложение
   производится по налоговым ставкам  9,09 процента и 16,67  процента
   (расчетные налоговые ставки).
      Таким  образом,  суммы  штрафов,  пеней,  неустоек за нарушение
   обязательств,   предусмотренных   договорами   поставки    товаров
   (выполнения работ,  оказания услуг),  подлежат налогообложению  по
   соответствующим расчетным ставкам в зависимости от ставки  налога,
   установленной  для   поставленного  товара   (выполненных   работ,
   оказанных услуг).
      Вместе  с  тем  письмом  Министерства  Российской  Федерации по
   налогам и сборам от 08.01.2002  N ШС-6-03/6@ "О применении НДС  на
   медицинскую   продукцию,   периодическую   печатную   и    книжную
   продукцию"  определено,  что  лекарственные  средства  и   изделия
   медицинского назначения, отгруженные (в том числе  комиссионерами)
   до 31 декабря 2001 года (включительно), освобождаются от налога  в
   соответствии с подп.  "у" п.  1 ст. 5 Закона Российской  Федерации
   от  06.12.91  N  1992-1  "О  налоге  на  добавленную   стоимость".
   Оплата, поступающая после  31 декабря 2001  года продавцам (в  том
   числе    комиссионерам,    включая    сумму    их    комиссионного
   вознаграждения) по  этим товарам  (отгруженным по  31 декабря 2001
   года включительно),  в облагаемую  базу по  налогу на  добавленную
   стоимость не включается.
      На  основании  вышеизложенного  Управление  МНС  России  по  г.
   Москве считает, что  денежные средства, полученные  организацией в
   2002  году  в  виде  неустойки  за  просрочку  оплаты   продукции,
   поставленной до  2002 года,  налогом на  добавленную стоимость  не
   облагается.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин