УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 мая 2002 г. N 27-08н/22211
1. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ
(далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику по суммам, израсходованным им на приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере
фактически произведенных расходов в пределах до 600000 рублей.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с вышеуказанным подпунктом ст. 220
Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их
долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную
собственность).
2. Физическое лицо, которое произвело расходы на приобретение
квартиры в 1998 году и впервые обратилось с заявлением о
предоставлении льготы по подоходному налогу в 2001 году по
доходам, полученным им в 2000 году, имеет право на льготу в
соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом
поправки, внесенной Федеральным законом от 25.11.99 N 207-ФЗ.
При этом льгота предоставляется в пределах 5000-кратного
размера МРОТ, учитываемого за три года подряд, исчисленного с года
покупки квартиры, и не свыше совокупного дохода, полученного за
указанные три года.
Поскольку в 2000 году вычет по суммам, направленным на
приобретение квартиры, налогоплательщиком полностью использован не
был, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды
до полного использования.
При этом поскольку с 1 января 2001 года максимальный размер
имущественного налогового вычета составляет 600000 рублей, в
последующие налоговые периоды к вычету может быть принята вся
оставшаяся сумма по покупке квартиры в размере 102000 рублей
(150000 рублей - 48000 рублей).
3. В случае возврата в 2001 году займа в размере 15000 долл.
США, предоставленного в 1992 году физическому лицу векселем
стоимостью 15000 долл. США (без ссылки на рублевый эквивалент),
объекта налогообложения (в том числе в виде курсовой разницы) у
физического лица не возникает, следовательно, не возникает
обязанности по подаче им налоговой декларации.
4. При рассмотрении вопроса, кому из родителей может быть
предоставлен социальный налоговый вычет на обучение ребенка в
случае, если договор с учебным заведением заключен одним
родителем, а справка об оплате для представления в налоговые
органы выписана на имя родителя, фактически оплатившего обучение
своего ребенка, следует исходить из следующего.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса налогоплательщики
имеют право на получение социального налогового вычета в сумме,
уплаченной ими в налоговом периоде за обучение своих детей в
возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.
Налогоплательщик, заявивший социальный налоговый вычет в связи
с расходами на оплату обучения ребенка, должен представить в
налоговый орган следующие документы, подтверждающие фактические
расходы за обучение:
- справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика ф. N
2-НДФЛ;
- справку об оплате обучения для представления в налоговые
органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1
статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -
справка);
- копию договора, заключенного с образовательным учреждением,
имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных
услуг, заключенного между образовательным учреждением и
налогоплательщиком - родителем, если такой договор заключался;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств
образовательному учреждению за обучение ребенка;
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика.
Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика -
родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в
том случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или
перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на
его имя.
Следовательно, воспользоваться правом на получение социального
налогового вычета может только родитель, который фактически
оплатил обучение своего ребенка и подтвердил это справкой.
5. Налоговый вычет, установленный подп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса,
предоставляется налогоплательщику - родителю, оплатившему обучение
своего ребенка, при наличии у образовательного учреждения лицензии
или иного документа, подтверждающего статус образовательного
заведения, а также прохождение обучения по дневной (очной) форме.
6. Социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст.
219 Кодекса, предоставляется налогоплательщику - родителю только
по суммам, уплаченным им в налоговом периоде за обучение своего
ребенка.
Если договором, заключенным налогоплательщиком - родителем с
учебным учреждением на обучение ребенка, предусмотрено оказание
помимо обучения иных услуг, находящихся за рамками основных
общеобразовательных программ, при этом в договоре или в приложении
к этому договору выделена стоимость обучения, то налогоплательщик
- родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом
только в сумме, уплаченной им за обучение ребенка, но не более
25000 рублей.
7. В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса в редакции
Федерального закона от 30.05.2001 N 71-ФЗ имущественный налоговый
вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными
бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1
Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что доход по сделкам
купли - продажи ценных бумаг определяется как разница между
суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на
приобретение, реализацию и хранению ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
В случае если расходы налогоплательщика не могут быть
подтверждены документально, он вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым
подп. 1 п. 1 статьи 220 Кодекса, при подаче налоговой декларации в
налоговый орган по месту жительства.
8. В соответствии с п. 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики,
получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов, имеют право на
профессиональные налоговые вычеты либо в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, либо в
размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены
документально.
При этом следует учесть, что если налоговым агентом при выплате
автору авторского вознаграждения по каким-либо причинам не был
предоставлен профессиональный налоговый вычет, то для получения
такого вычета это лицо вправе подать в налоговый орган по месту
жительства налоговую декларацию, письменное заявление о
предоставлении профессионального налогового вычета (в сумме
расходов или по нормативу), документы, подтверждающие фактически
произведенные расходы (если физическое лицо претендует на
профессиональный налоговый вычет в размере фактически
произведенных расходов), а также справки о доходах, полученных в
2001 году, подтверждающие удержание налога налоговым агентом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
