УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 22 мая 2002 г. N 24-11/23570
   
      В  соответствии  со  ст. 143  Налогового   кодекса   Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)   индивидуальные  предприниматели
   являются плательщиками налога на добавленную стоимость.  Указанные
   положения согласно ст. 1 Федерального   закона  от  05.08.2000   N
   118-ФЗ  "О  введении  в  действие  части второй Налогового кодекса
   Российской   Федерации   и   внесении   изменений   в    некоторые
   законодательные акты  Российской Федерации  о налогах"  вступили в
   силу с 1 января 2001 года.
      Порядок  обложения  индивидуальных  предпринимателей налогом на
   добавленную стоимость,  установленный Кодексом,  не создает  менее
   благоприятных условий для субъектов малого предпринимательства  по
   сравнению   с   ранее   действовавшими   условиями   по  следующим
   основаниям.
      Согласно п. 1  ст. 168 Кодекса  при реализации товаров  (работ,
   услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)  реализуемых
   товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю  этих
   товаров   (работ,   услуг)   соответствующую   сумму   налога   на
   добавленную стоимость.
      Таким   образом,   сумма   налога   на   добавленную  стоимость
   фактически  включается  в  конечную  цену  товаров (работ, услуг),
   предъявляемую покупателям.
      Суммы    налога    на    добавленную    стоимость,   включенные
   индивидуальным  предпринимателем  в  цену  товаров (работ, услуг),
   фактически   взимаются   не    за   счет   прибыли    (результатов
   хозяйственной деятельности)  индивидуального предпринимателя,  а с
   покупателей (клиентов).
      Одновременно  индивидуальные предприниматели получают право  на
   вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые  предъявляются
   им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров  (работ,
   услуг),   предназначенных   для   осуществления   производственной
   деятельности или иных операций, облагаемых налогом на  добавленную
   стоимость.   Ранее  индивидуальные  предприниматели  не   являлись
   плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость, такого права не
   имели, и оплачиваемые ими при приобретении товаров (работ,  услуг)
   суммы  налога  на  добавленную  стоимость  включались  в  покупную
   стоимость этих товаров (работ, услуг).
      Кроме того, включение  индивидуальных предпринимателей в  число
   плательщиков налога на добавленную стоимость нельзя  рассматривать
   в  отрыве  от  налоговой  реформы,  в  ходе  которой, в частности,
   одновременно был резко уменьшен подоходный налог, то есть в  целом
   условия для предпринимательской деятельности не ухудшаются.
      В   связи   с   изложенным   не   применять  положения  Кодекса
   (в  частности, ст. 143)   к   индивидуальным  предпринимателям нет
   оснований.
      Таким   образом,    налогоплательщики   -    субъекты    малого
   предпринимательства с 1 января  2001 года должны уплачивать  налог
   на добавленную стоимость в порядке, установленном Кодексом.
      Согласно   подп. 7  п. 3  ст. 149   Кодекса   освобождается  от
   налогообложения  оказание  услуг  по  страхованию, сострахованию и
   перестрахованию страховыми организациями.   При этом на  основании
   п. 7   ст. 149   Кодекса   освобождение   от   налогообложения   в
   соответствии с положениями указанной   статьи  не  применяется при
   осуществлении   предпринимательской   деятельности   в   интересах
   другого   лица на  основе  договоров поручения, договоров комиссии
   либо агентских договоров.
      В   связи   с   этим    и   на   основании   ст.  156   Кодекса
   налогоплательщики     при     осуществлении    предпринимательской
   деятельности  в  интересах  другого   лица  на  основе   договоров
   поручения,   договоров   комиссии   либо   агентских     договоров
   определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в  виде
   вознаграждений  (любых  иных  доходов)  при  исполнении  любого из
   указанных договоров.
      Таким     образом,     при     осуществлении     индивидуальным
   предпринимателем   деятельности   по   оказанию   агентских  услуг
   страховой  организации   у  него  возникает  обязанность по уплате
   налога на добавленную стоимость с комиссионного вознаграждения.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин