УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 мая 2002 г. N 26-12/24928
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1
января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), которой следует руководствоваться общественным
организациям инвалидов в целях формирования налогооблагаемой
прибыли.
Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не
учитываемых при определении налогооблагаемой базы некоммерческих
организаций, который является исчерпывающим.
При определении налоговой базы некоммерческих организаций не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального
сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц, использованные указанными
получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности также относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные
взносы, членские взносы, целевые взносы, а также пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства, полученные на осуществление благотворительной
деятельности;
5) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям.
При применении п. 2 ст. 251 НК РФ следует иметь в виду
следующее.
Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими
организациями с даты их получения в составе внереализационных
доходов. Признанные подакцизными товары и минеральное сырье
указаны соответственно в пунктах 1 и 2 ст. 181 НК РФ.
К целевым поступлениям отнесены также пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии со ст. 582 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
Понятие "благотворительная деятельность" определено в ст. 1
Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N
135-ФЗ). Под благотворительной деятельностью понимается
добровольная деятельность граждан и юридических лиц по
бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче
гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных
средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг,
оказанию иной поддержки. Средствами, полученными в рамках
благотворительной деятельности, признаются средства некоммерческих
организаций (образованных в соответствии с законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях) на
осуществление целей, определенных п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.
Ведение названными организациями деятельности, связанной с
обеспечением целей и задач, определенных их учредительными
документами, производится за счет средств целевого финансирования.
При направлении указанных средств не по целевому назначению для
целей налогообложения сумма, использованная не по назначению,
подлежит включению в состав внереализационных доходов в момент,
когда получатель таких доходов фактически использовал их не по
целевому назначению (нарушил условия их получения).
Некоммерческие организации наряду с ведением уставной
деятельности могут осуществлять и деятельность, связанную с
получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и
имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Ведение некоммерческими организациями учета полученных доходов
в виде целевых поступлений, определенных п. 2 ст. 251 НК РФ, и
произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов
и расходов от деятельности, связанной с производством и (или)
реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов
и расходов от внереализационных операций производится раздельно.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
доходы и расходы некоммерческими организациями не включаются
соответственно доходы и расходы, связанные с содержанием и
ведением уставной некоммерческой деятельности указанных учреждений
и организаций.
При применении п. 1 ст. 264 НК РФ необходимо учитывать
следующее.
В соответствии со ст. 247 названной главы НК РФ объектом
обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, в том числе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, определяемых в соответствии с
названной главой.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы,
осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей
труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее
50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах
на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются
улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для
инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия
по их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с другими
гражданами возможностей в соответствии с законодательством
Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы
на содержание общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско
- правового характера.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N
БГ-3-02/98, разъяснено, что у организаций, использующих труд
инвалидов, в которых инвалиды от общего числа их работников
составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов
в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией (за
исключением расходов, связанных с производством и (или)
реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому
Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими организациями инвалидов), относятся осуществленные
ими в отчетном (налоговом) периоде расходы в виде средств,
направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
В соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О
социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон
N 181-ФЗ) к расходам на социальную защиту инвалидов, работающих в
организации, относятся: оказание медицинской помощи, включая
лекарственное обеспечение; санаторно - курортное лечение;
обеспечение средствами передвижения, протезно - ортопедической
помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими
средствами, необходимыми им для социальной адаптации; социально -
бытовое, транспортное обслуживание; общеобразовательная и
профессиональная подготовка и профессиональное образование;
создание специальных рабочих мест; создание оптимальных условий
труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации
инвалидов; создание условий для беспрепятственного доступа
инвалидов к объектам социальной инфраструктуры (приспособление к
потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и
массовой информации, зданий и сооружений культурно - бытового и
отдельных зданий производственного назначения).
Общественной организацией согласно ст. 8 Федерального закона от
19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" является
основанное на членстве общественное объединение, созданное на
основе совместной деятельности для защиты общих интересов и
достижения уставных целей объединившихся граждан.
Законом N 181-ФЗ (ст. 33) общественными организациями инвалидов
признаются организации, созданные инвалидами и лицами,
представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных
интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами
возможностей решения задач общественной интеграции инвалидов,
среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из
родителей, усыновителей, опекунов или попечителей) составляют не
менее 80 процентов.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы
налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками
имущества которых являются общественные организации инвалидов, в
виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в
подп. 38 названного пункта ст. 264 НК РФ, относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией.
В состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией продукции, общественными организациями инвалидов могут
быть включены затраты, направленные на выполнение целей социальной
защиты инвалидов, для которых в отчетном периоде, в котором
понесены расходы, отсутствуют целевые поступления. В случае
наличия целевых поступлений (в том числе целевых средств без
указания конкретной цели расходования) указанные расходы могут
учитываться в уменьшение налоговой базы только в размере
фактически направленных на социальную защиту инвалидов сумм за
вычетом остатка таких целевых поступлений (средств).
Положения подпунктов 38 и 39 п. 1 вышеуказанной статьи НК РФ
применяются к организациям, использующим труд инвалидов,
общественным организациям инвалидов и учреждениям, единственным
собственником имущества которых являются общественные организации
инвалидов, обеспечивающим раздельный учет доходов и расходов,
связанных с производством и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых и товаров по
перечню, определенному Правительством Российской Федерации, от
доходов и расходов, связанных с производством и (или) реализацией
других товаров, работ, услуг.
Общественные организации инвалидов, получившие средства на их
содержание и ведение ими деятельности, отражают указанные средства
в отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист
14 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций), и по
окончании налогового периода представляют его в соответствующие
налоговые органы по месту своего учета.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда
получатель фактически использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия предоставления этих средств), они признаются
доходом общественной организации инвалидов, получившей эти
средства, и для целей налогообложения учитываются в составе
внереализационных доходов.
Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о
целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда
получатель фактически использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия предоставления этих средств), такие средства
признаются доходом у налогоплательщика, их получившего.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
