УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 мая 2002 г. N 26-12/24931
Целевые поступления на содержание и ведение уставной
деятельности некоммерческих организаций, не учитываемые при
налогообложении, поименованы в п. 2 ст. 251 главы 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При его
применении следует учитывать, что приведенный перечень целевых
поступлений является исчерпывающим.
При определении налоговой базы некоммерческих организаций не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц, использованные
указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся
средства и иное имущество, полученные на осуществление
благотворительной деятельности.
В соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях"
под благотворительной деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной
(безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или
юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств,
бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию
иной поддержки.
Благотворительная деятельность осуществляется в целях:
- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение
материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию
безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических
или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны
самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
- подготовки населения к преодолению последствий стихийных
бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к
предотвращению несчастных случаев;
- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий,
экологических, промышленных или иных катастроф, социальных,
национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам
и вынужденным переселенцам;
- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами,
предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
- содействия защите материнства, детства и отцовства;
- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры,
искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны
здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни,
улучшения морально - психологического состояния граждан;
- содействия деятельности в сфере физической культуры и
массового спорта;
- охраны окружающей природной среды и защиты животных;
- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий,
имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное
значение, и мест захоронения.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N
БГ-3-02/98 разъяснено, что при применении положений п. 2 ст. 251
НК РФ следует учитывать, что целевые поступления признаются
таковыми при условии, что некоммерческими организациями ведение
учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также
сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением
доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов
производится раздельно.
При необеспечении раздельного учета доходов и расходов целевых
поступлений, а также сумм доходов и расходов от деятельности,
связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных
доходов и расходов такие поступления не признаются целевыми
поступлениями и учитываются некоммерческими организациями при
определении налоговой базы в составе внереализационных доходов.
При этом расходы некоммерческих организаций по их содержанию и
ведению ими уставной деятельности при определении налоговой базы
не учитываются.
Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в
состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких
доходов фактически использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия получения).
Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N
БГ-3-02/585, установлено, что при получении средств целевого
финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в
п. 2 ст. 251 НК РФ, организациям следует заполнять отчет о
целевом использовании имущества (в том числе денежных средств),
работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации).
Таким образом, при выполнении вышеназванных требований
полученные некоммерческим партнерством средства от физических и
юридических лиц при условии их безвозмездного перечисления,
использованные по прямому назначению на не связанные с ведением
коммерческой деятельности цели, указанные выше, рассматриваются
как целевые поступления и не являются объектом обложения налогом
на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
