УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 июня 2002 г. N 11-14/25537
Согласно ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по
месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных
средств, подлежащих налогообложению.
Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а
также в собственности которой находится подлежащее налогообложению
недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве
налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого
имущества и транспортных средств.
При этом постановка на учет в налоговом органе в качестве
налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей
осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми
Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или
иного налога.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса под местом нахождения
обособленного подразделения российской организации для целей
Кодекса понимается место осуществления этой организацией
деятельности через свое обособленное подразделение.
Под обособленным подразделением организации понимается любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно -
распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного
месяца.
Статьей 1 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах
охраны труда в Российской Федерации" понятие рабочего места
определено как место, в котором работник должен находиться или в
которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое
прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Учитывая вышеизложенное, независимо от наличия оборудования по
месту нахождения постов охраны, а также каким предприятием оно
установлено (охранным или организацией, являющейся объектом
охраны), посты охраны, обладающие признаками, установленными ст.
11 Кодекса, являются обособленными подразделениями организации, и
соответственно организация обязана встать на учет в качестве
налогоплательщика в налоговом органе по месту их нахождения.
Согласно п. 4 ст. 58 Кодекса конкретный порядок уплаты налога
устанавливается в соответствии с данной статьей применительно к
каждому налогу.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Кодексом.
Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается
соответственно законами субъектов Российской Федерации и
нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления в соответствии с Кодексом.
При этом статьей 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах"
предусмотрено, что до признания утратившим силу Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
ссылки в ст. 19, а также п. 4 ст. 58 Кодекса на положения части
второй Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания
конкретных налогов.
В соответствии со ст. 288 Кодекса плательщики налога на прибыль
организаций - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм
авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам
налогового периода, производят по месту своего нахождения без
распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится
налогоплательщиками налога на прибыль организаций - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту
нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения,
определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда)
и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества
этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной
стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с
п. 13 ст. 259 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате единого социального
налога (авансовых платежей по единому социальному налогу), а также
обязанности по представлению расчетов по данному налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма единого социального налога (авансового платежа по
налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы,
относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту
нахождения организации, в состав которой входят обособленные
подразделения, определяется как разница между общей суммой налога,
подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой
налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных
подразделений организации. В иных случаях сумма единого
социального налога уплачивается централизованно по месту
нахождения организации.
В соответствии со ст. 175 Кодекса организация, в состав которой
входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту
своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из
обособленных подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения организации, определяется как одна
вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате
организацией, и величины, исчисленной как сумма удельного веса
среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда)
обособленного подразделения в среднесписочной численности
работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного
веса стоимости основных производственных фондов обособленного
подразделения в стоимости основных производственных фондов по
организации в целом.
Вместе с тем в целях применения ст. 175 Кодекса, определяющей
особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по
месту нахождения обособленных подразделений организации,
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
16.01.2002 N ВГ-6-03/41@ продлило на 2002 год действие письма
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
12.02.2001 N ВГ-6-03/130@, установившего возможность
централизованного порядка уплаты налога на добавленную стоимость
организацией, в состав которой входят обособленные подразделения.
При принятии решения о централизованной уплате налога на
добавленную стоимость (в целом по организации, включая все
обособленные подразделения) по месту нахождения организации
организации - налогоплательщики в приказе об учетной политике для
целей налогообложения должны дополнительно указать, в каком
порядке будет уплачиваться налог на добавленную стоимость
(централизованно или по месту нахождения каждого обособленного
подразделения).
В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые агенты -
российские организации, имеющие обособленные подразделения,
обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на
доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
В случае расположения головной организации и ее обособленного
подразделения в пределах одного субъекта Российской Федерации, а
именно г. Москвы, перечисление налога организацией за свои
обособленные подразделения, по мнению Управления Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, может
производиться централизованно, то есть в отделение федерального
казначейства по месту нахождения головной организации.
Плательщиками налога с продаж на основании ст. 348 Кодекса
признаются организации и индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п. 2 ст. 354 Кодекса налог с продаж подлежит
уплате по месту осуществления операций по реализации товаров
(работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с
Кодексом.
При этом согласно ст. 355 Кодекса организация, осуществляющая
операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои
обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой
организации, уплачивает налог на территории того субъекта
Российской Федерации, в котором осуществляются операции по
реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости
реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ,
услуг).
Учитывая, что на территории г. Москвы налог с продаж
уплачивается налогоплательщиками в единый бюджет г. Москвы,
организации - плательщики данного налога, зарегистрированные в
налоговых органах г. Москвы по месту нахождения самой организации,
а также по месту нахождения обособленных подразделений, также
зарегистрированных на территории г. Москвы, вправе уплачивать
налог с продаж централизованно (за организацию и за все
обособленные подразделения, расположенные на территории г. Москвы)
по месту нахождения организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
