УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 июня 2002 г. N 28-11/26183
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее -
Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подп. 1
п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника
или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм
страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по
обязательному страхованию работников, осуществляемому
налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика
по договорам добровольного личного страхования работников,
заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных
лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица
или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с
исполнением им трудовых обязанностей.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1
этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Таким образом, не подлежат налогообложению выплаты и
вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса, для
налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по прибыли (в том
числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее
формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Следовательно, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст.
237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника или членов его семьи, не подлежат
включению в налоговую базу при исчислении единого социального
налога, если они не отнесены налогоплательщиками к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным
в пользу работников со страховыми организациями, имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации. В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы
относятся к расходам на оплату труда по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры
заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не
предусматривают страховых выплат;
- пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на
срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно
на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей.
Пунктом 6 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в
ст. 255 Кодекса.
Таким образом, сумма платежей по договорам добровольного
страхования, отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль, и не освобождаемая от налогообложения на
основании ст. 238 Кодекса, учитывается при расчете налоговой
базы по единому социальному налогу, а сумма платежей, отнесенная
к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
не подлежит обложению единым социальным налогом.
Статьей 238 Кодекса (подп. 2 п. 1) предусмотрено, что единым
социальным налогом не должны облагаться только те виды
компенсационных выплат, которые установлены законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления.
Компенсационные выплаты (дотации) работникам за проезд
транспортом общего пользования законодательными актами различных
уровней не предусмотрены.
При служебных разъездах в течение одного рабочего дня
стоимость проезда в оба конца на общественном транспорте должна
компенсироваться организацией, направившей работника для
исполнения им служебных обязанностей.
При указанных формах компенсации документально подтвержденные
затраты по оплате проезда сотрудников, в том числе курьеров,
относятся на производственные расходы организации.
Пунктом 26 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на
оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом,
за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).
Таким образом, компенсационные выплаты по оплате проезда,
отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, учитываются при расчете налоговой базы по единому
социальному налогу, а сумма выплат, отнесенных к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит
обложению единым социальным налогом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
