УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 7 июня 2002 г. N 26-12/26614
   
      Порядок отражения  в  целях  налогообложения  прибыли  курсовых
   разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой
   кредиторской   задолженности   в   иностранной  валюте  российских
   организаций,  использующих  в  2002  году  метод  начисления   при
   налоговом  учете  доходов  и  расходов,  в  том  числе  российской
   торговой организации - импортера, определен главой 25 части второй
   Налогового  кодекса  Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом
   изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным
   законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
   часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
   законодательные  акты  Российской  Федерации"  (далее  -  Закон  N
   57-ФЗ).
      Действие положений   указанного  Закона  в  отношении  курсовых
   разниц распространяется на отношения,  возникшие с 1  января  2002
   года.
      Пунктом 1  ст.  286  НК  РФ  (с  изменениями  и   дополнениями)
   предусмотрено,   что   налог   определяется   как  соответствующая
   налоговой ставке процентная доля налоговой  базы,  определяемой  в
   соответствии со ст. 274 НК РФ.
      Согласно п.  1  ст.  274 НК  РФ (с изменениями и  дополнениями)
   налоговой  базой   по  налогу   на  прибыль   признается  денежное
   выражение прибыли, определяемой в  соответствии со ст. 247  НК РФ,
   подлежащей налогообложению.
      На основании  ст.  315  главы  25  НК  РФ  (с   изменениями   и
   дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период
   составляется налогоплательщиком самостоятельно  в  соответствии  с
   нормами,  установленными  этой  главой исходя из данных налогового
   учета нарастающим итогом с начала года.
      При этом  расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов
   от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов  и
   расходов.
      В соответствии  с  п.  11  ст.  250  НК  РФ  (с  изменениями  и
   дополнениями)    внереализационными   доходами   налогоплательщика
   признаются,  в частности,  доходы в  виде  положительной  курсовой
   разницы,  возникающей  от  переоценки  имущества  в  виде валютных
   ценностей и требований (обязательств),  стоимость которых выражена
   в  иностранной  валюте,  в  том числе по валютным счетам в банках,
   проводимой в связи с  изменением  официального  курса  иностранной
   валюты  к  рублю Российской Федерации,  установленного Центральным
   банком Российской Федерации.
      При этом    положительной    курсовой    разницей    в    целях
   налогообложения прибыли признается курсовая  разница,  возникающая
   при  дооценке  имущества  в  виде валютных ценностей и требований,
   выраженных в иностранной валюте,  либо при дооценке  выраженных  в
   иностранной валюте обязательств.
      Согласно подп.  5  п.  1  ст.  265  НК  РФ  (с  изменениями   и
   дополнениями)   к   внереализационным  расходам  налогоплательщика
   относятся  расходы   в  виде   отрицательной  курсовой    разницы,
   возникающей от  переоценки имущества  в виде  валютных ценностей и
   требований   (обязательств),   стоимость   которых   выражена    в
   иностранной  валюте,  в  том  числе  по  валютным счетам в банках,
   проводимой  в  связи  с  изменением официального курса иностранной
   валюты к  рублю Российской  Федерации, установленного  Центральным
   банком Российской Федерации.
      При этом    отрицательной    курсовой    разницей    в    целях
   налогообложения прибыли признается курсовая  разница,  возникающая
   при  уценке  имущества  в  виде  валютных  ценностей и требований,
   выраженных в иностранной  валюте,  или  при  уценке  выраженных  в
   иностранной валюте обязательств.
      Подпунктами 7 п.  4 ст.  271  и  6  п.  7  ст.  272  НК  РФ  (с
   изменениями   и   дополнениями)  соответственно  для  организаций,
   учитывающих в  целях  налогообложения  прибыли  доходы  и  расходы
   методом  начисления,  предусмотрена  возможность  признания  датой
   получения    внереализационных     доходов     и     осуществления
   внереализационных расходов,  в частности,  по доходам (расходам) в
   виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по требованиям
   (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
   последний день текущего месяца.
      При этом пунктами 8 ст. 271 и 10 ст. 272 НК РФ (с изменениями и
   дополнениями)  дополнительно  разъяснено,  что   обязательства   и
   требования,  выраженные  в  иностранной валюте,  пересчитываются в
   рубли по официальному  курсу,  установленному  Центральным  банком
   Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств
   и требований и (или)  на  последний  день  отчетного  (налогового)
   периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев