УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 10 июня 2002 г. N 27-11н/26465
   
      Объект   налогообложения    в   виде    материальной    выгоды,
   предусмотренный  подп.  2   п.  1  ст.   212  Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс), возникает при получении
   налогоплательщиком дохода от  приобретения товаров (работ,  услуг)
   в  соответствии  с  гражданско  -  правовым договором у физических
   лиц,  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей, являющихся
   взаимозависимыми по  отношению к  налогоплательщику.   При этом  в
   соответствии  с  п.   3  указанной  статьи  Кодекса налоговая база
   определяется как превышение  цены идентичных (однородных)  товаров
   (работ, услуг),  реализуемых лицами,  являющимися взаимозависимыми
   по отношению  к налогоплательщику,  в обычных  условиях лицам,  не
   являющимся  взаимозависимыми,  над  ценами  реализации  идентичных
   (однородных)  товаров  (работ,  услуг)  налогоплательщику.   Таким
   образом, материальная  выгода при  заключении договора  мены между
   невзаимозависимыми лицами  не возникает.   В соответствии  со  ст.
   20  Кодекса  взаимозависимыми  лицами  для  целей  налогообложения
   признаются физические  лица и  (или) организации,  отношения между
   которыми  могут  оказывать  влияние  на  условия или экономические
   результаты  их  деятельности  или  деятельности представляемых ими
   лиц.   То   есть   в    рамках   организации   одна    организация
   непосредственно и (или)  косвенно участвует в  другой организации,
   и  суммарная  доля  такого  участия  составляет  более  20%;  одно
   физическое   лицо   подчиняется   другому   физическому   лицу  по
   должностному положению.   Взаимозависимыми признаются также  лица,
   состоящие в соответствии  с семейным законодательством  Российской
   Федерации в брачных  отношениях, отношениях родства  или свойства,
   усыновителя  и  усыновленного,  а  также  попечителя и опекаемого.
   Иные  случаи  взаимозависимости   могут  быть  определены   только
   решением  суда.    Материальная   выгода  как   объект   обложения
   возникает  только  тогда,  когда  взаимозависимость  между  лицами
   будет доказана  в судебном  порядке в  соответствии с  п. 2 ст. 20
   Кодекса.
      Налогообложение   дохода    в   виде    материальной    выгоды,
   определенной в соответствии  с подп.   2 п.   1 ст.   212 Кодекса,
   производится по ставке 13% на основании подп. 1 ст. 224 Кодекса.
      В  ситуации,  когда  договор  купли  -  продажи доли в уставном
   капитале заключен  между организацией  и физическим  лицом и  цена
   договора ниже  рыночной, следует  руководствоваться подп.  1 п.  2
   ст.  211 Кодекса.
      В  соответствии  со  ст.   567  Гражданского кодекса Российской
   Федерации  к  договору  мены  применяются соответственно правила о
   купле  -  продаже  (глава  30  ГК  РФ),  при  этом  каждая сторона
   признается  продавцом  товара,  который  она обязуется передать, и
   покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
      В случае  когда в  соответствии с  договором мены  обмениваемые
   товары  признаются  неравноценными,  сторона,  обязанная  передать
   товар, цена которого ниже  цены товара, предоставляемого в  обмен,
   должна оплатить разницу в ценах (ст.   568 ГК РФ).  Сумма  доплаты
   физическому   лицу   будет   являться   его   доходом,  подлежащим
   налогообложению.
      Объект обложения  налогом на  доходы возникает  также в  случае
   обмена   как   равноценного   (по   условиям   договора),   так  и
   неравноценного, если  в результате  организация производит  оплату
   (списание) ценовой  разницы за  счет собственных  средств, то есть
   имеет   место   распределение   средств   организации   в   пользу
   физического  лица,  являющегося  одной  из сторон такого договора.
   Налогооблагаемый   доход   определяется    как   сумма    средств,
   направленных  организацией  на   погашение  разницы  в   стоимости
   обмениваемых объектов.
      Гражданин, передавший  имущество по  договору мены  физическому
   лицу или  организации и  получивший имущество  меньшей стоимости с
   доплатой, привлекается к уплате  налога на доходы с  суммы разницы
   между полученной доплатой и имущественным вычетом (подп.  1 п.   1
   ст.  220  Кодекса).   В  этом  случае   гражданин  обязан   подать
   декларацию о доходах в налоговый орган по месту жительства.
      В случае если предметом сделки  по продаже или мене с  доплатой
   является  не  имущество,  а  имущественное  право (доля в уставном
   капитале  юридического  лица),  налоговый  имущественный  вычет не
   предоставляется и налоговая база равна сумме полученного дохода.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина