УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 19 июня 2002 г. N 26-12/28207
   
      Согласно ст.  10  Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
   внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской Федерации о налогах  и  сборах,  а  также  о  признании
   утратившими     силу    отдельных    актов    (положений    актов)
   законодательства Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах"  (с
   учетом  изменений,  внесенных  Федеральным законом от 29.05.2002 N
   57-ФЗ) налогоплательщик,  переходящий с  1  января  2002  года  на
   определение  доходов и расходов по кассовому методу,  по состоянию
   на 1 января 2002 года обязан  включить  в  состав  расходов суммы,
   подлежащие единовременному   списанию   в   результате   изменения
   классификации объектов,  учитываемых  в  целях  налогообложения  в
   связи  с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской
   Федерации (далее - НК РФ).
      Перечень расходов,  подлежащих  единовременному  списанию,  при
   формировании базы переходного периода приведен в ст. 10 указанного
   Федерального закона, в том числе суммы недоначисленной амортизации
   по объектам  нематериальных  активов,  которые  в  соответствии  с
   главой  25  НК  РФ  с  1 января 2002 года подлежат единовременному
   списанию в качестве расхода,  уменьшающего налоговую базу, либо не
   учитываются  в  целях  налогообложения  в  качестве нематериальных
   активов.
      При этом  сумму в  расходов, уменьшающих  налоговую базу, могут
   быть  включены   только  суммы   недоначисленной  амортизации   по
   объектам  амортизируемого  имущества,  фактически  оплаченным   по
   состоянию на 1 января 2002 года.
      Статьей 257  НК  РФ дано определение нематериальных активов для
   целей налогообложения.
      Из указанной   статьи   следует,   что   имущество  может  быть
   классифицировано как нематериальный актив,  в том числе  в  случае
   наличия у   предприятия   исключительного   права   на  результаты
   интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и т.п.).
      Таким образом,     компьютерные     программы,    на    которые
   налогоплательщик не  имеет  исключительных   прав,   не   подлежат
   включению в состав нематериальных активов в налоговом учете.
      Следует иметь  в  виду,  что  с  1  января   2001   года   учет
   нематериальных активов  осуществляется в соответствии с Положением
   по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000,
   утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
      Пунктом 2 данного документа установлено,  что к  нематериальным
   активам не  относятся  материальные  объекты,  в  которых выражены
   программы для ЭВМ.
      Данные расходы  в  бухгалтерском  учете  подлежат  отражению на
   счете 97 "Расходы будущих периодов".
      В соответствии   с   требованиями   главы  25  НК  РФ  расходы,
   понесенные налогоплательщиком,  делятся,  в том числе, на расходы,
   которые  учитываются  при  исчислении  налоговой  базы  в  течение
   определенного срока.
      В целях  формирования налоговой  базы  к таким расходам,  кроме
   расходов, поименованных в главе 25  НК  РФ,  могут  быть  отнесены
   расходы, потребляемые  налогоплательщиком  в  своей деятельности в
   течение определенного периода.  Срок потребления  данных  расходов
   может быть  определен  либо  на  основании  договоров,  либо  иных
   документов, содержащих сведения  о  периоде,  в  течение  которого
   используются произведенные  расходы.  К  таким расходам могут быть
   отнесены расходы на получение лицензий на право занятия каким-либо
   видом деятельности.  В  этом  случае налогоплательщик осуществляет
   расходы в момент приобретения лицензии единовременно  и  учитывает
   их в  составе расходов равными долями в течение срока,  на который
   она выдана,  то есть в течение периода,  пока предприятие получает
   доход от осуществления данного вида деятельности.
      Учитывая, что   расходы   налогоплательщика   по   приобретению
   лицензий в соответствии с классификацией, данной в главе 25 НК РФ,
   для целей налогового учета могут быть учтены в  составе  расходов,
   переносимых    на   будущее,   указанные   расходы   не   подлежат
   единовременному   списанию   при   формировании   налоговой   базы
   переходного периода.
      Указанные расходы будут уменьшать налоговую базу равными долями
   в течение срока, на который выдана лицензия.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев