УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 26 июня 2002 г. N 26-12/29599
   
      В соответствии  со  ст.  246  главы   25   Налогового   кодекса
   Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002
   N 57-ФЗ) (далее - НК РФ),  вступившей в действие с 1  января  2002
   года, плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том
   числе иностранные организации,  получающие доходы от  источников в
   Российской Федерации.
      К доходам,  полученным иностранной организацией от источников в
   Российской   Федерации,  не  связанным  с  ее  предпринимательской
   деятельностью   в   Российской    Федерации    через    постоянное
   представительство,  и  подлежащим  обложению  налогом  на прибыль,
   удерживаемым у источника выплаты, согласно подп. 8 п. 1 ст. 309 НК
   РФ относятся доходы от международных перевозок.
      Если международным договором Российской  Федерации,  содержащим
   положения,  касающиеся налогообложения и сборов,  установлены иные
   правила и нормы,  чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и
   нормы международных договоров Российской Федерации.
      Согласно ст.   8   Конвенции  между  Правительством  Российской
   Федерации  и  Правительством  Королевства  Бельгии  об   избежании
   двойного    налогообложения    и   предотвращении   уклонения   от
   налогообложения в отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от
   16.06.95  прибыль  предприятия  Договаривающегося  Государства  от
   эксплуатации морских,  воздушных  судов  или  железнодорожных  или
   автомобильных  транспортных  средств  в  международных  перевозках
   облагается налогом только в этом Государстве.
      Выражение "международная   перевозка"   для   целей  применения
   Конвенции означает любую перевозку морским,  воздушным судном  или
   железнодорожным,   или   автомобильным   транспортным   средством,
   эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства,  кроме
   случаев,  когда  морское, воздушное судно или железнодорожное, или
   автомобильное транспортное средство эксплуатируется  исключительно
   между   пунктами,   расположенными   в   другом   Договаривающемся
   Государстве.
      В соответствии с подп.  4 п.  2 ст.  310 НК РФ в случае выплаты
   доходов иностранным   организациям,   которые   в  соответствии  с
   международными договорами (соглашениями) не облагаются  налогом  в
   Российской Федерации,  налоговым агентом не производится удержание
   налога на доходы при условии предъявления иностранной организацией
   налоговому агенту подтверждения,  предусмотренного п. 1 ст. 312 НК
   РФ.
      В целях применения положений международных договоров Российской
   Федерации с иностранными государствами ст.  312 Налогового кодекса
   Российской Федерации обязует иностранную  организацию  представить
   налоговому агенту,  выплачивающему доход,  подтверждение,  что эта
   иностранная   организация   имеет   постоянное  местопребывание  в
   государстве,  с которым у  России  имеется  международный  договор
   (соглашение),     регулирующий    вопросы    избежания    двойного
   налогообложения.  При этом  указанное  подтверждение  должно  быть
   заверено  компетентным  в  смысле  соответствующего  соглашения об
   избежании   двойного    налогообложения    органом    иностранного
   государства.
      НК РФ   не   устанавливает   обязательной   формы   документов,
   подтверждающих    постоянное    местопребывание    в   иностранном
   государстве. В качестве таких документов могут применяться справки
   по   форме,   установленной   внутренним  законодательством  этого
   иностранного государства,  а также справки в  произвольной  форме.
   Указанные  справки  рассматриваются  как подтверждающие постоянное
   местопребывание иностранной  организации  в  случае,  если  в  них
   содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
      - "Подтверждается, что компания _______ (наименование компании)
   является (являлась) в течение ____ (указать период) ______ лицом с
   постоянным местопребыванием в _____ (указать государство) ______ в
   смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР
   / Российской Федерацией и ___ (указать государство)".
      Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
   определяется на основе различных критериев,  соответствие  которым
   устанавливается  на  момент  обращения  за получением необходимого
   документа,  в выдаваемом документе указывается календарный год,  в
   отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
      Для подтверждения  постоянного  местопребывания   могут   также
   использоваться   формы,   разработанные   ранее  в  этих  целях  в
   соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N  34
   "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
      При этом направление иностранной организацией заполненных  форм
   в  налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на
   неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.
      На всех документах,  подтверждающих постоянное местопребывание,
   проставляются печать (штамп)  компетентного  (или  уполномоченного
   им)  органа  иностранного  государства  и  подпись уполномоченного
   должностного лица.
      Основание: письмо     МНС     России     от     02.04.2002    N
   23-1-13/1-482-М631.
      Компетентным органом применительно к Бельгии согласно п.  1 ст.
   3  Конвенции   между   Правительством   Российской   Федерации   и
   Правительством   Королевства   Бельгии   об   избежании   двойного
   налогообложения и предотвращении уклонения  от  налогообложения  в
   отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от 16.06.95 является
   министр финансов или его уполномоченный представитель.
      Налоговый агент  по  итогам  отчетного  (налогового)  периода в
   сроки,  установленные для представления налоговых расчетов ст. 289
   НК  РФ,  представляет  информацию о суммах выплаченных иностранным
   организациям доходов и удержанных налогов  за  прошедший  отчетный
   (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по
   форме,  устанавливаемой  Министерством  Российской  Федерации   по
   налогам  и  сборам (форма налогового расчета (информации) о суммах
   выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных  налогов
   утверждена приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31).
      В случае   применения   положений    международных    договоров
   Российской   Федерации   налоговый   агент   не  освобождается  от
   обязанности представления  в   налоговые   органы   по   окончании
   отчетного  (налогового)  периода налогового расчета (информации) о
   суммах выплаченных иностранным организациям доходов  и  удержанных
   налогов,  при этом не заполняются графы 9-13 страницы 4 указанного
   налогового расчета.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев